基于政府公共財政財務會計改革的思考

李晨歌

摘 要 從我國國情發展情況來看，政府部門的收支分類改革、國庫的集中支付制度、部門預算的編制、采購制度的制定等都是建設公共財政的重要舉措。對此，本文以政府的公共財政為立足點，通過對財務會計改革必要性的分析，就該項工作的具體措施展開研究。

關鍵詞 政府公共財政 財務會計改革 思考

一、前言

對我國政府部門而言，開展會計改革的目的是為了解決當前政府部門公共財政會計制度中存在的各項問題，減少政府在發展期間的彈性開支，提升政府財政部門對資金的使用率，提升公共資金的使用效果，從而確保政府財政績效能夠更加公開與透明，構建出一套符合社會發展現狀的公共財政管理機制。

二、政府部門的傳統會計機制

就目前來看，我國政府部門的會計工作采用的是傳統的預算會計收付實現機制。雖然在計劃經濟時代，這種傳統會計機制發揮了一定的作用，但是在社會經濟發展速度不斷提升、市場經濟體制改革進程不斷加快的今天，這一模式已經無法發揮應有的作用，而且自身的一些弊端也逐漸顯現出來。這種模式無法從宏觀上將會計預算收支的執行情況準確、完整地展現出來，也不能夠將政府部門在未來一段時間內可以支配的資源、營運期間的成本、自身業績、承擔債務情況等情況更好地表現出來，還不能夠為強化財政管理和政府監管力度、提升政府績效等工作提供全面的信息支撐與制度保障。從具體操作情況來看，存在人為地對預算資金進行粉飾，這種行為不僅無法對資金進行合理的配置、反映政府財政績效，而且還無法對政府財政的運行情況進行全方位的監督和管理。而且，傳統財務會計的工作模式不能反映出政府財務管理的優勢和弊端，對政府部門整體工作績效和財務管理情況也無法進行客觀性的評價。此外，傳統會計工作模式還從一定程度上掩蓋了政府部門在發展期間存在的財務風險，弱化了政府財政的責任與風險意識，導致政府公共財政的可持續發展受到影響。為了能夠更好地預防政府在發展期間出現腐敗和舞弊等問題，對政府現行的會計機制進行改革十分必要。

三、政府部門展開會計改革工作的必要性

（一）提升政府財務工作透明度的需要

就目前來看，我國政府部門極力倡導對現行的行政制度進行改革，并致力于建立一個服務型的政府機構。為了確保我國政府部門建設服務型政府的目標得以順利完成，政府的相關人員就必須創新財務會計的管理方式和管理制度，以此來提升財政會計工作的透明度。基于此，政府部門應當建立起較為完善的財務會計工作體系，借助該體系定期向社會大眾提供有關政府財政狀況、現金流量、經營成果、績效評價等數據信息，從而讓政府財務工作透明化得以實現。

（二）健全公共財務管理機制的需要

隨著市場經濟體制的產生、發展和完善，我國為了能夠進一步推動該類經濟體制的發展以及為完善市場經濟體制創造出良好的發展環境，制定了一系列有關公共財政會計的改革措施。農村基層地區的“一事一議”、改革高校和醫院的會計機制、國庫集中支付等措施，都是推動市場經濟發展的重要舉措。在政府部門各級領導干部的工作期間，也要建立相應的經濟責任審計機制，充實政府部門領導干部在任期內績效管理和評價機制的內容。為了確保改革會計機制能夠滿足政府公共財政的各項要求，還應當建立起科學合理的績效評價標準和考核依據，從而確保財務會計工作能順利完成。

（三）強化公共財政的精細化管理的需要

自進入21世紀我國政府部門開展公共管理實踐活動以來，新的公共管理理念便開始被應用到這些實踐活動中，使政府部門以往施行的行政管理模式也開始逐漸變成商業化的新型管理模式。這一管理模式的產生，不僅建立起了公開、民主、高效的國家政府管理機制，起到了提升政府部門內部績效評價工作的作用，還在一定程度上提升了社會大眾對政府日常運行情況的監督水平，充分滿足了政府部門現代化發展建設期間對財務公開化、資金合理配置、提升自身運行效率、會計信息透明化等工作的建設要求。其次，改革政府財務會計還能夠提升公共財政管理的精細化與科學化，為政府部門在制定各項實踐活動的預算方案、客觀評價經營成果等工作提供真實可靠的會計信息支撐，從而為科學發展觀的貫徹落實奠定良好的基礎，進而推動我國政府財政工作穩步發展。[1]

（四）滿足國際會計發展需要

就目前來看，西方國家政府部門中的會計機制已經由原來的收付實現機制轉向了權責發生的工作機制。通過相關的實踐工作證明發現，大部分西方國家在發展建設的過程中都在不斷強化政府部門的受托責任，通過不斷提升政府對財務會計的管理水平來提高財政會計信息的透明度，從而提升對政府部門工作績效評價工作的客觀性和質量。在經濟全球化發展進程不斷加快的今天，為了確保我國市場經濟體制可以同國際接軌，政府部門應當要加大會計工作的改革力度。

四、政府施行會計改革的思路

（一）建立健全的政府會計制度

對我國政府部門來講，完整、統一的會計機制能夠有效保證會計信息內容的真實性與可靠性，為各個預算單位中會計工作的順利執行提供規范的參考依據，提升各部門會計工作的質量。會計工作的順利完成，可以幫助相關政府部門和社會大眾進一步理解會計信息與財務報告，從而對政府部門領導干部的責任作出客觀的評價。同時，強化政府部門審計工作的獨立性建設，能夠幫助相關人員監督和檢查政府對于受托責任的履行情況與公共財政的管理情況，極大地提升會計信息的真實性、可靠性、效益性。此外，建立健全的會計工作制度，還能夠幫助政府內相關人員借助科學的方式對政府的審計能力和審計成果進行有效利用，降低徇私舞弊、貪污腐敗等問題發生的概率，在公眾的心中營造一個良好的政府形象，從而提升公眾對政府部門的信任度。[2]

（二）明確政府公共會計工作的主要目標

從政府部門管理工作這一領域來看，新的公共管理理念強調的主要是在政府管理工作中全面應用競爭機制，幫助相關人員更好地了解政府部門在運行期間的成本、效益、考核、受委托責任履行等情況，提升了政府工作的透明度。從本質上來看，政府部門作為承擔公共責任的主體，其掌握著絕對的財政資金和人力資源，以及對其所在區域內綜合資源的使用和管理權。而這些權力的存在，也決定了政府部門有義務和責任做好對自身工作業績的評價工作，將運行期間財政資金的支出和收入情況真實地反映給社會大眾，為社會大眾提供準確的財務信息，誠懇地接受公眾對自身工作情況的監督和工作質量的評價，從而確保自身對財政資金的使用效果與水平能夠得到極大的提升。因為政府部門會計工作的目標是確保政府的資產與負債能夠得到全面、公正、客觀、連續的計量與評價，被準確地記錄到相應的報告之中。[3]要想達到這一目標，通過財務會計制度進行改革，將政府受托責任實際履行情況全面展現出來就是一個有效的手段。

（三）將收付實現制變為權責發生制

就目前來看，我國政府部門的會計核算工作采用的依然是傳統的收付實現制，即政府這一會計主體需要在支出或者是收到現金之后，才能夠開始進行相應的會計記錄工作，但是不用管這筆現金收入或者支出是否是在當期應當負擔的成本或者是在當期實現的收入。這種會計工作機制的施行無法將政府在特定時間內的經營成果和財務狀況真實、公正地反映出來，導致政府的債務等其他會計信息也無法被客觀地體現出來。[4]因此，當前我國政府部門在進行會計改革時，應適當吸收和借鑒西方發達國家的先進經驗與工作模式，逐漸將會計確認基礎由原來的收入實現制變為權責發生制。

（四）以公允價值和歷史成本作為會計計量模式的基礎

政府以往使用的以歷史成本為依據的計量模式，只能夠反映政府在過去一段時間內的交易或者是其他實踐活動中所形成的資產負債狀況，不能夠將政府部門當前的資產負債情況準確地反映出來。基于此，政府在進行會計改革時，可以逐漸將公允價值這種計量模式引入政府部門的會計工作中。[5]但因為市場經濟體制在我國起步較晚、發展時間較短，所以在使用公允價值這種計量模式時，也需要慎重，最好是結合政府財務會計實際情況制定針對性的使用方案。

（五）將制度模式轉向準則模式

我國政府現階段的會計工作模式較為簡單，政府部門內部的資產沒有按照流動性的標準劃分成非流動資產和流動資產。同理可知，政府負債也沒有按照長期負債與流動負債的標準進行劃分。基于此，政府在會計改革的過程中，需要不斷轉變會計工作的制度模式，認識到準則模式的重要性，明確會計工作的各類要素，對資產和負債進行類別的劃分，并按照不同的方式對其進行核算。

五、結語

在社會發展速度不斷加快的今天，為了可以進一步滿足我國公共管理事業的建設需求，對政府部門公共財政中的財務會計進行改革勢在必行。我國政府部門的工作人員在施行財務會計改革的過程中，應當先確定改革的總目標，明確會計主題，選擇會計改革的基礎性問題，在此基礎上，對政府公共財物的負債、資產等情況展開全方位的客觀性計量和確認，并做好相應的報告和記錄，以便能夠更好地反映出政府公共財政的具體情況和相關責任的履行現狀等問題。為了確保會計改革的有效性，政府部門在展開此項改革工作時，還應當針對自身公共財政現狀，構建多層次的財務報告和多元化的會計監管體制，從而為政府部門的發展奠定良好的基礎。

（作者單位為海淀區財政局）

參考文獻

[1] 呂維昕.推進政府公共財政財務會計改革的思考[J].中國總會計師，2012（06）：124-125.

[2] 趙愛玲，馬長春.公共財政建設與政府會計改革研究[J].財會研究，2010（05）：6-9+16.

[3] 曹越，趙西卜.公共財政建設中政府會計改革重大問題研究[J].華東經濟管理，2011（09）：72-75.

[4] 王雍君.政府會計體系三分法與預算會計的優先完善[J].會計之友，2017（04）：2-5.

[5] 王惠平.推進政府會計改革、編制政府綜合財務報告的思考和建議[J].中國財政，2014（17）：9-11.