電動汽車充換電業(yè)務涉稅問題研究

李昆澤

[摘要]當前，我國電動汽車的全面推廣，不僅取決于電動汽車本身的價格高低和服務網絡的建設程度，更取決于電動汽車充換電的商業(yè)模式、收費價格及其涉稅政策是否具有科學性、經濟性和可持續(xù)性。電動汽車充換電為新興產業(yè)，前期投資建設巨大，采用增值稅方案可最大化利用增值稅進項稅額的節(jié)稅作用，而且從經濟和稅收的發(fā)展規(guī)律來看，未來能促進產業(yè)發(fā)展和結構升級的增值稅必將取代營業(yè)稅。基于此，電動汽車充換電營運方應該改變當前電池租賃、里程收費”的商業(yè)術語，從合同文本、廣告宣傳和模式定義等方面避免出現(xiàn)“租賃”等字樣，避免被直觀認定為租賃業(yè)務，同時將“電池租賃、里程收費”這一換電模式的商業(yè)實質進行明示。

[關鍵詞]電動汽車；現(xiàn)狀；涉稅問題；處理方式

[中圖分類號]F530 [文獻標識碼]B

隨著全球汽車保有量的不斷增加，環(huán)境污染、能源供應緊缺等問題日益暴露，大力發(fā)展電動汽車以代替?zhèn)鹘y(tǒng)汽車已經成為各國政府、汽車廠商和消費者的共識。我國政府對電動汽車的發(fā)展也給予了高度重視，把電動汽車發(fā)展作為應對能源安全、氣候變化和產業(yè)結構升級問題的重要突破口，以及實現(xiàn)汽車產業(yè)跨越式發(fā)展的重要舉措。在國家能源政策的支持下，我國電網企業(yè)建成投產了大量電動汽車充換電設施，逐步形成跨城際的智能充換電服務網絡，并創(chuàng)造性提出電池租賃、里程收費”的業(yè)務模式。但是我國稅法對電動汽車充換電業(yè)務并無明確規(guī)定，隨著充換電服務大規(guī)模商業(yè)化運營，迫切需要解決在不同業(yè)務模式下的涉稅處理問題，通過合理有效的納稅安排，提升充換電設施運營經濟性，確保充換電設施建設運營業(yè)務持續(xù)健康發(fā)展。

一、電動汽車發(fā)展現(xiàn)狀

隨著世界電動汽車的迅速發(fā)展，美國、日本、西歐、中國等電動汽車市場增長速度都接近或達到100%。如下表所示：

由于動力電池技術的成熟度以及各大車企在企業(yè)文化、技術優(yōu)勢及市場策略等方面的差異性，各大車企產品技術路線差異較大，但純電驅動汽車和燃料電池汽車是世界汽車工業(yè)轉型發(fā)展的共同選擇。2014年以來，美國電動汽車市場同比增長勢頭強勁。與2013年同期相比，電動汽車同比增速遠高于非插電型混合動力汽車，電動汽車市場規(guī)模提升明顯。尤其在“兩會”期間，各位代表就我國電動汽車發(fā)展路徑、扶持政策與標準體系等議題提出了觀點。政協(xié)委員、中科院院士、廈門大學教授鄭蘭蓀表示，汽車排放是霧霾等嚴重大氣污染的主要原因，建議部分公務用車選用電動汽車。人大代表、工信部部長苗圩表示，工信部正會同有關部門研究按汽車節(jié)油率（16個檔次）制定新節(jié)能與新能源補貼政策，補貼底線將大于3000元。可以預期，我國電動汽車仍將保持高速發(fā)展態(tài)勢。

二、電動汽車運營的不同商業(yè)模式

目前電動汽車運營的商業(yè)模式主要分為換電模式和充電模式。

（一）換電模式

即“電池租賃、里程收費”的商業(yè)模式。由營運公司負責電動汽車動力電池充電、更換和維護，負責向客戶提供電池租賃服務：主要使用群體為購買裸車使用標準電池的用戶，電池租賃按照使用里程計費。對于社會用戶而言，該模式為主要推薦使用的商業(yè)運營模式。

在換電模式下，由營運方向客戶提供電動車動力電池租賃服務，按照使用里程計費，計費方式各地有所差異，一種方式是按照電池維護成本計算收取電池租賃費：一種方式是按行駛公里數(shù)收取換電費。

（二）充電模式

即“充電樁充電”的商業(yè)模式，為換電模式的補充。由電網公司負責投資建設充電樁等設施，營運公司不提供換電池服務，由電動汽車用戶自行到充電樁充電：主要使用群體為自購汽車電池的客戶，按照充電電度進行計費。

在充電模式下，對自購電池用戶，營運方不提供換電池服務。按充電電度收費，每度充電電費包括充電電費及服務費。各地執(zhí)行價格存在較大差異，比較普遍的是執(zhí)行國家一般工商業(yè)電價，或者在此基礎上收取一定服務費。

市場對充換電模式的選擇仍有爭議。南方電網公司認為，電動汽車發(fā)展需破解模式標準之爭，建議加大關鍵技術自主研發(fā)力度，并從國家層面制定統(tǒng)一技術標準，明確電動汽車商業(yè)運營模式，走以換電池為主、集中充電為輔”的發(fā)展模式。

三、電動汽車充換電業(yè)務的涉稅處理

電動汽車充換電運營作為一個新興產業(yè)能否健康可持續(xù)地發(fā)展下去，取決于其能否給予投資者及其他利益相關人帶來利潤，而稅負的高低又對利潤具有及其重要的作用。

電動汽車充換電業(yè)務大致可分為兩個階段，一是建設期間，主要發(fā)生投資建設充換電設施、購買大量標準電池等事項，并由此形成資產。充換電設施主要包括以下兩種，一種是充電樁；另一種是建設專門的充換電站。二是營運期間，主要涉及充換電站的運營、電池配送、電動汽車充換電、充換電設備維護管理及電動汽車相關的服務工作。

（一）充電模式

在充電模式下，營運方對自購汽車的充電客戶，按充電電度收費，包括充電電費及服務費，營運方從事的實質是電力購銷業(yè)務，為增值稅一般納稅人，適用17%的稅率確認進項稅額、計算銷項稅額，并按月申報增值稅。其對充電站及其設施的投資建設（不包括建筑物或者構筑物和以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施）、電池采購所取得增值稅專用發(fā)票進項稅額進行申報抵扣：對充電取得的收入按增值稅一般納稅人17%計算銷項稅額。

在建設期間，由電力公司投資建設充換電設施和采購電池均按增值稅應稅項目對取得增值稅專用發(fā)票進項稅額按月申請抵扣。但如果其用于非增值稅應稅項目，則根據(jù)稅法規(guī)定其所取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。營運方如自行建設充電站、購進電池按混合銷售確認增值稅應稅項目，并對取得增值稅專用發(fā)票進項稅額按月申請抵扣。

在營運期間，營運方購買自制充電設施等固定資產、經營期間充電過程中所發(fā)生的材料、大修理費用、運行維護等應稅項目取得的進項稅額，申報進項稅額抵扣。

（二）換電模式

在換電模式下，通常的表述是，營運方向客戶提供電動車動力電池租賃服務，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應定義為營業(yè)稅納稅業(yè)務，而且從充電業(yè)務的價格組成看服務性收入所占比重較大，應歸類為營業(yè)稅納稅人。

換電模式下，應繳納增值稅還是營業(yè)稅，取決于對業(yè)務性質的認定，取決于對電動汽車充換電業(yè)務實質的理解。電動汽車充換電業(yè)務為電力公司利用自身電網將高壓電源，利用輸變電和充換電設備進行調壓、電能轉換，最終為電動汽車提供動能的過程，屬于提供加工勞務。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規(guī)定，電力公司向客戶收取的換電收入，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

普通汽車加油站出售的是成品油，繳納增值稅：電動汽車充換電營運方出售的是電力商品，也應繳納增值稅。換電模式中的電池租賃服務實質上是特殊的電力銷售業(yè)務，或者說是銷售電動電能，高壓電流通過站內配置的專用變壓器進行降壓，再通過分電屏提供給電池充換室內的電池充電，最終體現(xiàn)為蘊含電能的標準化電池，并提供給用戶使用。電池只是載體，對用戶而言最具有使用價值的是電能。

從稅收發(fā)展的角度考慮，增值稅的征稅范圍將逐步擴大，增值稅取代營業(yè)稅是符合稅制改革的趨勢，是必然的選擇。從電動汽車產業(yè)發(fā)展角度考慮，充換電業(yè)務就應該像加油站加油那樣定義為增值稅納稅義務，有利于降低稅負，推動產業(yè)發(fā)展和結構升級。因此在納稅人資格的選擇上，充換電業(yè)務應整體納入增值稅一般納稅人的營業(yè)范疇內，避免成為營業(yè)稅納稅人。

四、結論

電動汽車充換電為新興產業(yè)，前期投資建設巨大，采用增值稅方案可最大化利用增值稅進項稅額的節(jié)稅作用，而且從經濟和稅收的發(fā)展規(guī)律來看，未來能促進產業(yè)發(fā)展和結構升級的增值稅必將取代營業(yè)稅，因此采取繳納增值稅不僅符合時代進步，更有利于電動汽車產業(yè)的發(fā)展。但當前采取增值稅方案與現(xiàn)行的政策法規(guī)存在一些差異。電動汽車充換電營運方應該改變當前“電池租賃、里程收費”的商業(yè)術語，從合同文本、廣告宣傳和模式定義等方面避免出現(xiàn)“租賃”等字樣，避免被直觀認定為租賃業(yè)務，同時將“電池租賃、里程收費”這一換電模式的商業(yè)實質進行明示。