新舊高校會計制度下結余和結轉比較及應用

戎加麗

[摘要]2014年1月1日起實施的新的《高等學校會計制度》，與原制度相比有關結余和結轉方面有了較大變化，將結轉從結余中單獨列出，將結余結轉資金劃分為“財政”和“非財政”，而新的會計制度下“結余”在會計核算上也發生了變化。為做好這項工作，應按照結轉和結余科目的核算要求對收支科目進行明細核算，充分利用財務軟件項目核算功能對具體項目進行明細核算。

[關鍵詞]高校會計制度；結轉；結余

[中圖分類號]G647 [文獻標識碼]B

近年來，隨著我國社會經濟的快速發展，高校也在不斷地進行改革，高校擴招導致原辦學規模不能滿足倍數增長的在校生的培養，教學資源嚴重不足，各高校開始紛紛多渠道融資辦學，超大規模建設新校區，配備現代化設備及軟件，大量新的經濟業務出現，原1998年頒布的《高等學校會計師度（試行）》已不能滿足現代高校會計核算的要求，新瞧高等學校會計制度》應運而生。2013年，國家財政部頒布了新瞧高等學校會計制度》，規定該制度于2014年1月1日起實施。

新制度對舊制度進行了徹底的變革，引入了修正的權責發生制。有關結余和結轉方面有了較大變化，新增了結轉的概念，將結轉從結余中單獨列出。

一、舊制度下結余

舊的《高等學校會計制度》規定，高等學校結余僅設“經營結余”和“事業結余”會計科目，經營結余核算高等學校在一定時間各項經營收入與經營支出相抵后的余額。事業結余核算高等學校在一定期間除經營收支外其余各項收支相抵后的余額。

期末計算結余時，將經營收支科目以外的所有收入和支出科目轉入“事業結余”，將經營收支科目轉入“經營結余”，最后，將兩個賬戶的余額轉入“結余分配”，通過分配后轉入“事業基金”。這樣處理在前期適應了當時高等學校資金來源單一的情況，但隨著高等學校的發展，資金來源和資金性質多元化，僅使用結余的概念，已無法將不同來源、不同性質的剩余資金區分出來。

二、新制度下結余和結轉概念的變化

（一）將結轉從“原結余”中分離出來

舊制度下結余是指高等學校收支相抵后的余額，新制度下對結余進行了重新定義，并增加了結轉的概念。新制度下結余是指高等學校在年末結余結轉之前，收支相抵后未分配的余額，年終結轉后，結余按規定轉入事業基金，結余為零。結轉是指財政撥款資金以及未完工項目的專用資金在年末結余后結轉到下年度繼續使用。

（二）將結余結轉資金劃分為“財政”和“非財政”

新的會計制度下，結余和結轉資金被劃分為“財政”和“非財政”結轉結余，會計科目上設置了五個，分別是核算財政資金的“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目和核算財政資金以外的“事業結余”、“非財政補助結轉”、“經營結余”科目。通過對結轉結余資金的單獨核算，從資產負債表中就可以讀出：結轉和結余分別是多少，財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余分別是多少，清晰的將不同性質的資金區分開來，以便于針對不同性質的資金編制不同的預算，大大提高了資金的使用效率，降低了資金使用風險。這是只有兩個相關會計科目“事業結余”和“經營結余”的舊制度下所無法實現的。

三、新的會計制度下結余”在會計核算上的變化

（一）會計科目及其賬務處理的變化

1.“財政補助結轉”科目的核算

該科目作為一級科目，其下設有兩個明細科目，分別為“基本支出結轉”和“項目支出結轉”。期末，將“財政補助收入”下的“基本支出”和“項目支出”本期發生額分別結轉至該科目下的兩個對應的明細科目的貸方，將財政補助支出下的“基本支出”和“項目支出”本期發生額結轉至該科目下的兩個對應的明細科目的借方。具體結轉分錄如下表：

年末，以上結轉核算完成后，還應對財政補助結轉”科目下各項目執行情況進行分析，按規定將項目已實施完畢的結轉資金結轉至“財政補助結余”科目的貸方。

2.“非財政補助結轉”科目的核算

該科目是高等學校核算除財政補助資金以外的具有專門用途的項目資金收入與其相關支出相抵后的剩余資金，該剩余資金必須按原規定用途繼續使用。

核算時，在除財政撥款收入以外的收入科目下設“非財政專項資金收入”明細科目，在支出科目下設“非財政專項資金支出”明細科目，并于年末，分別將“非財政專項資金收入”和“非財政專項資金支出”發生額結轉至該科目的貸方和借方。具體結轉分錄如下表：

年末，以上結轉核算完成后，還應對非財政補助結轉”科目下各項目執行情況進行分析，按規定將項目已實施完畢的結轉資金區分以下情況處理：

需繳回原專項資金撥入單位的：

借：非財政補助結轉

貸：銀行存款

留存本單位使用的：

借：非財政補助結轉

貸：事業基金——一般基金

3.“財政補助結余”科目的核算

該科目核算高等學校財政資金的結余。年終，對“財政補助結轉”科目中各明細項目執行情況進行分析，將項目已執行完畢的剩余資金結轉至“財政補助結余”科目，按規定應當上繳或注銷額度的，借記“財政補助結余”，貸記“零余額賬戶用款額度”等。

4.“事業結余”科目的核算

該科目核算高校除“財政補助的收入支出”：專項資金的收入支出以及經營收入支出以外各項收入減去支出后的余額。

年末，將財政補助收入以外如：“教育事業收入”、“科研事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”等科目的非專項資金本期發生額結轉至該科目的貸方，將支出類科目中的非財政、非專項資金支出的本期發生額，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發生額結轉至該科目借方，具體會計分錄如下表：

年末，完成以上結轉后，將該科目余額結轉至“非財政補助結余分配”科目。該科目如為貸方余額，反映本年實現事業結余，如為借方余額，反映本年發生的累積虧損。

5.“經營結余”科目的核算

該科目核算高等學校一定期間經營收入減去經營支出后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。期末，將“經營收入”和“經營支出”科目結轉至該科目。結轉后，如為貸方余額，反映本年實現的經營結余彌補以前年度經營虧損后余額，結轉至“非財政補助結余分配”，如為借方余額，反映發生的累積經營虧損，不予結轉。

6.“非財政補助結余分配”科目的核算

該科目核算高等學校本年度事業結余和經營結余分配的情況和結果。年末，將“事業結余”科目的余額、“經營結余”科目的貸方余額結轉至該科目，在上繳了相關稅費、按規定提取職工福利基金后，將余額結轉至“事業基金”科目。

（二）報表反映的變化

新制度下，資產負債表中凈資產類中有關結余結轉由原來只有“經營結余”、和“其他凈資產”增加為“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結余”和“其他凈資產”六個項目。信息使用者可以從報表中直接獲得財政、非財政數據，結余和結轉的數據。

四、核算建議

（一）按照結轉和結余科目的核算要求對收支科目進行明細核算

對收支類會計科目按照結轉和結余的核算要求，進行明細核算，分為財政補助收支、非財政專項資金收支和其他資金收支，年末按照資金性質分別轉入財政補助結轉、非財政補助結轉、事業結余。按照經營收支須配比的原則，將經營收支轉入經營結余。

（二）充分利用財務軟件項目核算功能對具體項目進行明細核算

對具體的項目若在科目中設置明細科目將導致明細科目過多過長，不便于核算，可利用財務軟件輔助核算中的項目核算功能對各項目進行核算，既能直觀反映出資金的收支明細，又能及時準確的得出項目余額。