淺談政府績效審計

陳娜

【摘 要】 本文對政府績效審計作了概述，分析了我國政府績效審計現(xiàn)狀及存在問題，提出了加強政府績效審計工作的對策。要樹立正確的績效審計觀念；提高審計機關的獨立性；加快適應績效審計要求的審計隊伍建設；構建合理的政府績效審計評價體系；加大審計信息化建設力度。

【關鍵詞】 政府績效審計；現(xiàn)狀；問題；對策

隨著人們民主法制意識的不斷增強，廣大人民群眾對政府透明高效地管理公共投資和資源也越來越關注，政府績效審計有助于廣大人民群眾對政府管理行為實施有效的監(jiān)督和約束，這也是建設服務型政府的要求。我國雖然已經(jīng)漸漸開始實行績效審計，但畢竟時間較短，經(jīng)驗不足，理論研究和實踐經(jīng)驗都十分缺少，還存在著很多的問題。

近年來，社會各界對政府工作的合理性和效率性的關注越來越多，而政府作為責任的主體，則受到了更多的關注。廣大人民群眾都希望社會資金能夠得到有效的利用，政府可以在保證財政資金支出的同時保證群眾生活問題得到切實的解決。推動政府績效審計的發(fā)展，可以提高公共投資和資源的效率，較大程度的提高財政資金的使用情況，促進經(jīng)濟體制改革；積極開展政府績效審計，既能夠推進廣大人民群眾對政府決策全過程的有效監(jiān)督，提升政府工作的效率，還可以促使廣大人民群眾關心的熱點、難點問題得到切實可行的解決，更能夠加快我國社會主義現(xiàn)代化建設的步伐。

政府績效審計的展開，既有利于我國深化政府體制改制，有效轉變政府的職能，又能對政府工作的管理起到優(yōu)化作用。通過十幾年的理論研究，并且在實踐探索中摸索經(jīng)驗，政府績效審計也不再是空白一片，我國理論界對其基本概念已經(jīng)有了初步統(tǒng)一的認識，在實踐的探索中也得到了一些成果，但相對于西方國家成熟的政府績效審計，我們還存在著很大差距。我國政府績效審計目前還處于探索階段，但我們不能一味的只是借鑒，而要結合我們的國情和經(jīng)濟體制，制定更加有效的績效審計體系。

一、政府績效審計概述

1、政府績效審計的定義

政府績效審計是指由獨立的審計機構或人員，依據(jù)有關法規(guī)、標準，運用審計程序和方法，對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動的合理性、經(jīng)濟性、有效性進行監(jiān)督和評價，提出創(chuàng)新建議，提升治理結構，提高效益的一種獨立性的監(jiān)督活動。

政府績效審計與現(xiàn)行的財務報告審計有很大的不同。在我國，財務報告審計主要運用審計程序和方法，對被審計單位管理層編制的財務報告進行審計，以確定是否符合企業(yè)會計準則的要求，在所有重大方面是否做出了真實、公允的反應和評價，而政府績效審計是考核預算資金支出的效果性。

2、政府績效審計的重要性

開展績效審計已成為現(xiàn)代政府績效評價工作的主流。隨著我國經(jīng)濟體制不斷深入，中國經(jīng)濟的發(fā)展在世界經(jīng)濟中的影響力和地位不斷提升，特別是我國加入世貿(mào)組織后，國際經(jīng)濟一體化的飛速發(fā)展，經(jīng)濟成分和業(yè)務元素出現(xiàn)了多元化和復雜化，且協(xié)調(diào)的難度進一步增加，而這一系列的轉變，對政府監(jiān)管帶來了更大的難度，對政府監(jiān)管工作也提出了更高的要求，促使政府審計工作向政府績效審計的轉變。

開展政府績效審計有利于資源利用率的有效提升。我國是一個人口多，人均資源占用較低，資源短缺、匱乏制約著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。要解決這個問題，就要做到有限的資源達到最佳的合理配置，開展績效審計，可以有效提高決策水平，盡可能用最少的資源獲得最大的經(jīng)濟收入，從而節(jié)約能源，而且減少財政資金的浪費，減少自然資源匱乏和財政緊張的矛盾。

開展政府績效審計是推進民主法制建設的必要環(huán)節(jié)。依法治國、依法行政就要求我們?nèi)媛男蟹ǘ氊煛栏癜凑辗梢?guī)定辦事；要加強對權力的監(jiān)督和制衡，使之積極的遵循憲法和法律規(guī)定，是民主法制建設的體現(xiàn)。隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，公眾對民主權利要求逐漸提高，必須要設立一個專門的機構對之實施獨立科學、專業(yè)、合理的監(jiān)督。而審計機關就可以實現(xiàn)這種監(jiān)督目標，獨立的開展績效審計。我國審計法規(guī)定的審計機關的職責是對國家財政財務收支的“真實、合法、效益”進行審計和監(jiān)督，而目前我國政府審計還處在履行“真實、合法”的職責階段，因此，為了全面落實審計法律，進一步履行其法定職責，有必要要求審計機構積極開展政府績效審計工作。

我國也在積極探索和開展政府績效審計。在黨的十七屆二中全會上，會議審議通過的《關于深化行政管理體制改革的意見》，為我國績效審計的發(fā)展確立了基本原則。國家也在逐漸頒布相應的法規(guī)，為國家以后績效審計事業(yè)的發(fā)展提供了方向。國家審計署也把“積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益”作為主要任務來抓，我國政府審計工作今后的重點將逐步由以審查財務收支的合法、合規(guī)性為中心轉變?yōu)橐钥冃徲嫗橹行摹?/p>

二、我國政府績效審計現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，政府在基本建設、交通運輸、醫(yī)療保障、自然資源開發(fā)利用等方面的支出也在大幅增加。由于群眾民主意識逐漸增強，人民群眾對政府資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性更加關注。從而就要求專業(yè)審計人員實施績效審計，對政府財政收支的使用情況進行評價，最后得出結論，這樣，績效審計就漸漸開展起來了。近年來，績效審計在我國已經(jīng)有了初步發(fā)展，但從總體來看，我國政府審計方法仍然比較傳統(tǒng)，仍處于財務審計階段，不但審計范圍有限，而且效果也不明顯，績效審計尚未形成一套相對獨立的體系。無論從理論出發(fā)還是從實踐出發(fā)，績效審計都有待于進一步的發(fā)展和完善。

我國審計理論建立初期就針對績效審計的問題進行了討論，提出了我國績效審計的方向。 審計部門開展的一些項目專項資金使用情況的審計，對資金使用后的效果也進行了審查。但總體上我國審計機關目前仍主要是以基礎審計（即真實性和合法性）審計為主，較少開展績效審計。

三、我國政府績效審計中存在的問題

1、我國政府績效審計方法相對落后

由于審計內(nèi)容的發(fā)展變化，審計目標的要求已不再是單純的定量型原則，要結合實際工作情況，制定定性定量結合的審計辦法，而不是一味的局限在一種方法內(nèi)。現(xiàn)在我國的審計大部分還是注重財務審計，也就是預算資金的收支使用情況，而較少將資金使用的效益性和經(jīng)濟性列入審計范圍。在實際工作中，常用的審計方法往往與績效審計目標的發(fā)展不相適用，這就使績效審計達不到預期目標。

2、我國政府績效審計獨立性較弱

在不同的審計體制下，審計機關會采用不同的審計方法，這樣審計結果也會不同。我國政府實行的主要是行政型審計模式。審計機關的“人、財、物”都取決于地方政府，這就導致實施審計監(jiān)督的主體與被審計單位難以真正的獨立，對某些涉及地方政府利益的審計事項很難定性，有時不得不考慮地方政府的意見，影響審計的獨立性。

3、審計人員素質(zhì)有待提高

政府績效審計要比普通財務審計復雜得多，政府績效審計在實際工作中會涉及到多方面的問題，要求審計人員具有較強的綜合分析能力，審計工作中需要審計人員不僅僅具備財會專業(yè)知識，還需要其他專業(yè)領域的人才一同參與，例如法律、經(jīng)濟、管理、數(shù)學和環(huán)境等許多專業(yè)，這樣才能保證審計工作全面有效的開展。從人力資源角度來看，單一性人才已經(jīng)滿足不了現(xiàn)今績效審計工作發(fā)展的需要，而復合人才才是最佳的選擇。就我國現(xiàn)有的審計人員的素質(zhì)來說，在很多方面與真正展開績效審計的要求還存在著一定差距。

4、我國政府績效審計缺乏統(tǒng)一的評價標準

績效評價標準是指導審計活動、評價審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標準，是衡量經(jīng)濟效益優(yōu)劣的尺度，是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據(jù)。政府績效審計工作中，會有很多不同領域的審計對象，需要評價的效益既有經(jīng)濟效益，又有社會效益。雖然經(jīng)濟效益用財務審計就可以進行衡量，但社會效益卻是無法衡量的，這樣就需要具體分析各個對象或項目的具體情況，最終進行綜合評定。

5、對我國政府績效審計重要性認識不足

我國政府的審計形式還受傳統(tǒng)方法制約，審計人員思維方式拘泥于合規(guī)性方面，部分審計機關審計任務重，無充分的精力開展切實有效的績效審計，這就導致政府績效審計被長期忽視，不利于績效審計的發(fā)展。

四、加強我國政府績效審計工作的對策

1、與實際工作相結合，樹立正確的績效審計觀念

只有擺脫傳統(tǒng)觀念的禁錮，才能樹立正確的績效審計理念。我們要把普通的財務審計和績效審計區(qū)別開來，不能將兩者混淆，政府績效審計是一個獨立的審計類型。這兩者在審計目標，審計標準，審計方法等很多方面都有較大差別，不可混為一談。

為了樹立正確的績效審計觀念，就要加強對政府績效審計的宣傳，這樣才能讓績效審計觀念深入人心。例如，我們在平時工作中可以采用開設專業(yè)培訓班，組織研討會，將績效審計設為課題進行研究等多種方式進行宣傳，這樣才能更好的促進績效審計的發(fā)展。

2、擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛，提高審計機關的獨立性

如果不能保證審計的獨立性，那么績效審計的展開也就缺少了前提保障。為了讓審計工作不受到其他因素的干擾，要讓審計部門獨立出來，建立適合我們國家政治體系和經(jīng)濟發(fā)展的審計理論結構，為績效審計設立專門的法律法規(guī)，讓績效審計擁有一定的法律地位，讓審計人員在實際工作中可以做到有法可依，增加審計結果的可靠性，這樣才能真正對被審計單位展開全面的績效審計。

3、加快建設適應績效審計要求的審計隊伍

要加強復合型人才的建設，除了引入會計和金融專業(yè)人才外，還要引進和培訓審計學、經(jīng)濟學、社會學、法學、會計學、工程等方面的人才，對審計隊伍的結構進行調(diào)整。加強對審計人員在職培訓，采用多種方法，保證培訓的多樣性和有效性。

要順利開展政府績效審計就要加強審計人員結構的多元化發(fā)展。我國政府支出的內(nèi)容十分復雜，被審計對象更是千差萬別，我國是社會主義市場經(jīng)濟，這一點就決定了必需實現(xiàn)人員結構的多元化。因此，在績效審計工作展開之前，就需要儲備大量綜合性人才，逐步調(diào)整審計隊伍結構，使人才多元化，設立一支高素質(zhì)人才隊伍。

4、構建合理的政府績效審計評價體系

績效審計評價標準是對被審計對象績效的好壞進行審核的標準，是對被審計對象工作的好壞以及效果做出判斷的依據(jù)。評價指標解決的是“評價什么”的問題，而評價標準則是“應當怎樣”的問題。績效審計評價標準是衡量績效審計質(zhì)量的度量衡，也是明確績效審計責任的依據(jù)。

政府績效審計的內(nèi)容包括社會經(jīng)濟生活中的方方面面，但在設計評價指標時，要遵循一定的原則，評價指標要相互獨立，也要互相聯(lián)系，這樣就可以形成完整的評價指標體系。

在構建中國政府績效審計評價體系時，我們可以借鑒很多西方國家的做法，再結合我國的國情和經(jīng)濟環(huán)境，構建中國特色的績效審計評價體系。在構建績效審計的評價體系時，應該做到以下幾點：第一，檢查并監(jiān)督政府職責的履行情況，突出責任問責制。第二，國家的安全問題，這也是審計內(nèi)容的重點。第三，社會的關注重點應該作為審計目標選取的重點。第四，績效審計既要做到經(jīng)濟性和效益性，也要重視公平性和環(huán)境性。第五，信息技術革命對績效審計的發(fā)展具有深遠影響，所以要對計算機程序和系統(tǒng)進行審計。第六，在實踐中善于總結，推廣經(jīng)驗。

5、加大審計信息化建設力度

隨著財務、企業(yè)信息系統(tǒng)和其他信息軟件在各單位廣泛使用，審計機構在未來的審計實施過程中會面臨著越來越繁重的電子數(shù)據(jù)，增加了數(shù)據(jù)量和業(yè)務復雜度。因此，加大審計機關的信息化建設力度，在很大程度上能減輕審計工作量，提高審計工作的效率和準確性。而加大審計信息化建設的力度，首先要改變思維觀念，創(chuàng)新思維方式，與時俱進，主觀上足夠重視；其次要加強計算機軟硬件的更新，提高審計網(wǎng)絡的功能，利用強大的計算機運算能力和邏輯處理能力來應對日益復雜多樣的審計項目；再次要認真做好計算機審計的培訓和推廣應用工作，提高審計人員計算機審計的應用能力；另外，引進和培養(yǎng)既懂審計又懂IT及網(wǎng)絡的復合型人才，逐步實現(xiàn)審計機關的審計信息化系統(tǒng)實時訪問審計對象的信息系統(tǒng)，也是未來信息化建設中值得思考的方面。

五、結語

我國政府績效審計和西方國家相比還存在著一定的差距，我們需要學習的地方還有很多，但是開展政府績效審計，是經(jīng)濟發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物，可以促進經(jīng)濟體制改革，改善服務質(zhì)量，對政府的服務水平也會有較好的提升，也會進一步促進政府職能的轉變。這就需要我們更加努力的學習和借鑒，不斷優(yōu)化我國政府績效審計工作。

積極開展績效審計，既能夠有效的推進公眾對政府決策的全過程的監(jiān)督，強化政府工作的效率性，而且可以讓廣大人民群眾關心的熱點、難點問題得到切實可行的解決，更能夠加快我國社會主義現(xiàn)代化建設的步伐。但是我國績效審計起步較晚，績效審計標準尚未統(tǒng)一確定，缺乏獨立的審計體制，績效審計經(jīng)驗還有待于進一步的累積，而且完善績效審計政策體系，提高審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，這些都需要我們繼續(xù)探索和努力，這樣才能逐步形成具有中國特色的績效審計模式。

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