高校工程建設結算委托審計控制管理問題研究

張玉卓 蘇顯文 陳輝

【摘 要】委托審計是高職院校工程建設結算審計所采用的一種重要形式，文章在分析了委托審計在高職院校的應用現狀和利弊的基礎上，對高職院校新校區工程建設項目委托審計中如何確定適宜委托審計的工程建設項目，做好建設方、施工方與社會審計方的溝通協調工作，對審計方所審項目進行合理評價，加快內審機構改革和人員素質提高，優化高職院校內審工作的外部環境等幾個控制管理關鍵點進行探索，并提出了可行性建議。

【關鍵詞】高職院校 委托審計 控制管理

本文系陜西鐵路工程職業技術學院2013年第二批科研基金項目“高校工程建設委托審計控制管理問題研究”（2013-37）的階段性成果。

委托審計的含義與其在高職院校中的應用現狀

委托審計是指審計機關將其審計范圍內的審計事項委托給另一審計機構辦理的行為。委托審計在實踐中分為兩類：一類是沒有隸屬關系的審計機關間的委托，這種委托可以是辦理某一審計事項，也可以是辦理與審計事項有關的調查、核實事項；另一類是審計機關將其審計范圍內的審計事項委托給內部審計機構或社會審計組織辦理，但審計事項應經審計機關審定并做出審計意見書和審計決定[1]。

高職院校工程建設結算委托審計主要指的是高職院校內部審計部門將沒有精力和能力進行審計的內部工程建設項目委托給工程造價事務所等社會審計機構進行結算審計的一種委托審計形式。這種委托審計屬于以上分類中的第二類情況。工程建設項目結算委托審計由于其優點突出，審計效果較好而審計成本較低，已經成為現今高職院校工程建設項目結算審計所普遍采取的一種形式。

自審和委托審計的利弊對比分析

1.自審的優勢

由于內審部門對于高校自身情況比較了解，因此在自審過程中與建設方的溝通相對便宜。此外自審也能為高校節省一部分審計費用。

2.自審的弊端

高職院校內審部門目前大多屬于合署辦公，獨立性不強，部門人員數量較少，內審專業技能素質較低，缺乏專業性。在進行調研的陜西省25所公辦高職院校中，高職院校設獨立內審機構的僅有2所，其余大多與紀檢監察部門、財務部門、黨政辦等部門合署辦公，部門人員一般為2-4人，不設專門從事審計的人員。合署辦公的特點使內審部門的職能發揮受到一定約束，獨立性不強。合署辦公的內審人員大多是設置內審部門之前這些部門的工作人員，因此人員專業技能水平較低，尤其是工程審計的專業人員更是少之又少，難以應對復雜的內審工作。而且合署辦公中內審人員大多身兼數職，沒有太多時間和精力顧及內審方面的工作。

3.委托審計的優勢

外部審計機構大多具有較高的專業水平，審計人員知識結構配置合理，審計軟件先進，相比內審機構來說獨立性較高。借助外審機構的這些優勢，可以為高校內部工程建設審計利用和服務，提高審計質量和效益[2]。

4.委托審計的弊端

外部審計機構對高職院校內部工程情況缺乏了解，在審計過程中難免會遇到溝通和協調等各方面的困難，這就對高校內審部門的協調能力提出了考驗，只有通過內審部門在建設方和審計方之間協調溝通，才能使工程建設委托審計工作順利進行。

綜合分析以上各種利弊因素，結合目前高職院校內審部門現狀分析，可以看出，自審的弊端在短期內很難得到改善，而委托審計的優勢表現得比較突出，其弊端也可以通過內審部門的協調得到改善。因此，在目前內審部門沒有能力和精力自審所有項目的情況下，將一部分新校區建設工程項目結算審計采用委托審計的方法不失為一種行之有效的解決辦法。

結算委托審計控制管理關鍵點分析

1.確定適宜委托審計的工程建設項目

利用成本收益分析法分析確定適宜委托審計的工程建設項目。以下討論的前提是建立在目前高職院校內審機構自身能力和精力不足的情況下，剔除自審和委托審計可能產生的不確定的隱性成本和收益，只考慮用貨幣容易計量的顯性成本和收益，將模型簡單化。在此條件下，委托審計的收益為工程項目核減金額，成本為審計費，當收益大于成本時，適宜委托審計，當收益小于成本時，適宜自審。

2.做好建設方、施工方與社會審計方的溝通協調工作

對確定為委托審計的工程建設項目，審計過程的溝通協調主要涉及四個方面的主體：建設方、施工方、內審部門、社會審計方。

在復雜的審計關系中，內審部門是核心，要全面負責并堅持做好建設方、施工方、社會審計方之間的溝通協調工作。高校工程建設項目建設方一般為高?；ú块T例如基建處，施工方即工程施工單位，社會審計方一般為受高校內審部門進行工程審計的工程造價事務所，高校內審部門即審計處要在三方之間進行審計過程的全程監督、溝通和協調。社會審計機構雖然專業人員充足，專業技能較高，但對高校內部情況卻缺乏了解，這就需要內審機構人員從中協調，在審計中全過程配合社會審計方，向審計方提供工程項目資料。

內審機構要對送審的資料進行核查，不符合要求的不予確認[3]。例如，對于某些工程變更簽證資料，編號不連續或是手續不完整的，以及沒有建設方簽字并蓋章的，內審機構不予確認。內審機構也要與建設方保持溝通，就工程項目資料進行核實。審計過程中，審計方也可能提出審計疑問需要建設方答復，內審機構要長期充當好審計方與建設方之間的橋梁，及時協調雙方工作。

需要特別指出的是，在工程建設項目結算審計后期，內審部門要全程監督社會審計方與施工方的對量工作。施工方即為高校工程建設項目的具體施工單位。在審計過程前期，一般應避免社會審計方與施工方的直接見面。在審計過程后期，社會審計方需要與施工方進行對量。這時，內審部門需要全程監督，以避免社會審計方與施工方的串謀舞弊。建設方也需要全程配合，對于沒有得到建設方認可的變更簽證，審計方不予確認。

3.對審計方所審項目進行合理評價

高校應對所委托的社會審計機構所審項目進行合理評價，通過審計費的增減激勵社會審計機構提高審計效益。審計費是對審計質量的價格評估。一般情況下，支付的審計費分為兩部分：一部分是基礎費，按照委托工程項目總造價的一定比例計取，一般為2‰-3‰；一部分是成果費，按照項目工程結算審計核增核減金額的一定比例計取，一般為3%-5%。

審計費的計算如公式所示：

S=b+h=α×d+β×m

S-審計費合計金額；b-基礎費；h-成果費；α-基礎費計取比例（2‰-3‰）；d-送審造價；β-成果費計取比例（3%-5%）；m-核減金額。

省教育廳入圍社會審計機構的審計收費都有一定的入庫折扣率，各高校還可在其基礎上進一步協商折扣率。一般來說，基礎費可以協商優惠折扣，成果費卻不宜比例過低，這樣也可以鼓勵外審機構認真審核，提高審計效益，保護高校利益。工程建設項目審核完后，內審部門要對其工程結算審計結果進行合理評價。對于已審核完的工程建設項目，高職院校內審部門可以抽樣進行復審，復審結果差異超出一定比例的，在支付審計費時要有所扣除。審計結果差異較大的項目超出一定比例數量的，高職院?？梢耘c委托社會審計機構終止委托審計關系。

省教育廳對社會審計機構進行了考察衡量，通過招標確定不同等級的入圍社會審計機構，建立信息資源庫，為各高校提供服務。在信息資源庫建立以后，還要實施動態跟蹤管理，建立退出與進入機制。每年年底組織專家深入各高校對信息庫中的社會審計機構服務情況進行調研和綜合評審，對評審達不到要求的單位給予退出處理。這樣既可以保證服務質量，也可以對入圍單位起到激勵作用，促使其提高服務質量。

4.加快內審機構改革和人員素質提高

加快高職院校內審機構改革，建立內審人員定期培訓機制。相對于高職院校來說，大多本科院校內審機構已經獨立，內審工作相對規范。而高職院校內審機構大多與其他部門合署辦公，機構事務繁瑣，內審責任意識不強。合署辦公的體制使內審人員不能專注于內審工作，因此學習內審知識的時間和精力相對不足，參加正規的定期培訓機會較少。應建立內審人員定期培訓機制，提高內審人員專業技能素質，也為各高職院校內審人員之間的溝通提供一個廣闊的平臺。

5.優化高職院校內審工作的外部環境

各高職院校之間要加強審計交流合作，相互借鑒，取長補短。同屬高職院校，在機構設置和管理方面會有很多相似之處，審計工作也不例外。定期不定期地加強交流，分享內審經驗，把好的做法拿出來相互借鑒，對各高職院校的審計工作都大有幫助。在條件允許的情況下，各高職院校之間還可以進行某些項目的交叉審計。

國家對審計的重視程度越來越高，教育部和省教育廳都加大了對高校內部審計的監管，支持力度越來越高。受國家教育部和省教育廳的影響，高職院校領導越來越重視內部審計工作。高職院校內審部門的主管領導因院校不同而有所不同，往往由院長、紀委書記或副院長擔任。而今，越來越多的高職院校內審部門直接由學院院長主管，主管領導地位的提升也表明內審部門在各職能部門中的地位有所提升，也保證了內審部門的相對獨立性。教育部、省教育廳和學院對內審工作的重視，為高職院校內審工作創造了良好的外部環境。

參考文獻：

[1]鮑國明、劉力云：《現代內部審計》，中國時代經濟出版社，2014。

[2]閻銀泉、李小倩：《高校內部審計創新的關鍵因素分析——基于“研究式”審計視角》，《財會月刊》2013年第1期。

[3]王永莉：《高職院校內部審計問題及改進》，《財會通訊》2011年第3期。

作者單位：張玉卓 陜西鐵路工程職業技術學院監察審計處