基于會計電算化環境下稅務審計的探討

吉林財經大學　蔣曉蕾

基于會計電算化環境下稅務審計的探討

吉林財經大學蔣曉蕾

摘 要：根據國外一些發達國家的稅務審計狀況和審計做法來看，研究企業會計電算化對我國稅務審計造成的影響，主要從稅務審計的根據、主要概念、技術和工作人員的專業素養等方面進行系統的研究，根據我國的實際狀況，找到處理會計電算化環境中稅務審計問題的有效措施。健全稅務審計過程的相關技術，加強和注重跨國公司的審計、構建相關的稅務審計軟件，強化稅務審計干部的專業化，建立完善的和電算化有關的稅務審計制度等，以便在電算化稅務審計環境中，更好地進行相關的稅務審計工作。

關鍵詞：會計電算 稅務審計 現狀 解決的措施

隨著社會經濟的不斷發展，企業會計電算化質量也在穩步提升，我國的稅務審計也和很多學科一樣，受到了一定的影響。本文主要研究我國稅務審計中存在的不足，根據國外一些先進的稅務觀念和經驗，找到適合我國稅務審計工作的管理辦法，從而更好地提升稅務審計工作的質量。

1　會計電算環境中稅務審計中的不足

1.1 在實際會計電算化中

計算機的運用有效地改變了會計記載的保存和解決方式，使得整理審計資料和查找資料的難度大大的增加。在開始進行審計的時候，稅務機關怎樣有效的整理企業財務機構中的信息資料是其中的主要問題。根據實際情況來看，主要存在兩方面的不足，第一是企業使用的數據庫不一樣，還有就是跨國公司使用全球統一的財務體系，大多都是運用英文記載。第二，在實際審計的過程中，因為原始記載和記賬資料輸入到電腦后，賬本記載和匯總報表都是進行的自動整理，所以審計人員不能在實際操作的狀況下對經濟業務進行直接的觀察和對比。

1.2 關于審計的內容

電算化會計信息體系的特征和主要的風險問題使得審計的主要內容發生了轉變，主要側重于計算機的處理和控制能力的檢查，其中的主要內容有系統的研發和構建，會計軟件的程序，數據資料和內部控制的檢查等。同時，以下情形的出現也會對稅務審計內容產生影響：第一，是無紙化交易的會計確認和內部控制，以及無紙化數據的安全性給審計人員帶來得大挑戰。第二，是系統的構建，把會計資料和管理資料融合起來，大大的增加了審計的范圍。第三，就是運用現代的科學技術和網絡技術及時的給企業管理提供有價值的信息資料，適當加入企業外部的信息資料，使得審計對象也發生了轉變。

1.3 在審計技術層面

因為審計內容的不斷增加，相應的電算化體系、系統的設計和構建、以及資料和內部的控制都在增加，過去的手工設計已經不能順應時代的發展，這就需要審計人員運用專業的計算機技術進行審計。例如：使用計算機進行一些煩瑣的審查工作；利用計算機可以進行統計抽樣；也可以針對會計電算化體系的結構、內部調控、數據資料和計算機體系的穩定性等內容進行檢測。

參考文獻

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[2] 馬暢.上市公司盈余管理動機研究綜述[J].財會通訊, 2010(18).

2　會計電算中進行稅務審計的解決措施

2.1 健全稅務審計步驟和技巧

稅務審計的工作比較煩瑣，需要建立完善的規章制度，并且要有科學化的審計技術作為支撐。在稅務檢查的過程中，我國建立了《稅務稽查工作規程》和《涉外稅務審計規程》，但是針對企業內部的稅務審計狀況缺少合理的規章制度。所以在建立稅務審計規章制度的時候，要根據我國的實際狀況，尤其是要參考《涉外稅務審計規程》，構建完善的稅務審計章程，并且大力推廣稅務審計技術，從而使得稅務審計工作更加的規范。當然這也是稅務審計信息化的重要依據。在稅務審計的過程中，要注重其中的風險管理，從而大大地提升稅務審計工作的效率性。所以，要不斷加強風險管理在稅務審計工作中的使用程度。

2.2 注重和跨國公司稅務審計的交流

隨著社會經濟的不斷發展，經濟全球化的趨勢也在逐漸的增強，跨國公司的數量也在不斷的增加，相應的國際稅務管理也遭遇了前所未有的挑戰。因此，國家稅務總局十分關注對于跨國公司的管理，從而建立強化國際稅務管理的相關制度，并且效果十分明顯。但是與國外的一些發達國家相比，我國在跨國公司的稅務管理方面還存在著很多的問題，像資本不充足、多重沾利和成本均攤協議等避稅方式的使用還比較單一，在工作的過程中，缺少專業的人才、技術和方式，不容易進行處理。所以，要學習外國跨國公司稅務審計工作的先進經驗，劃分責任，強化跨國公司稅務問題的研究和管理，建立健全跨國公司稅務管理方案，這也是強化跨國公司稅務管理的主要方式。

2.3 研究更多的稅務審計軟件

稅務機構現在正在逐漸的走向信息化，已經構建了關于企業稅務登記、納稅申報和稅務稽查等方面的信息管理體系。在稅務審計工作中有效地運用已經具備的電子設備是現在的主要工作模式，使用計算機進行自動化的分析模式，能夠有效的對企業電算化的財務數據資料進行審計，針對企業稅收政策的實行狀況進行研究，以便更好的提升稅務審計工作的工作水平和工作效率，這也是稅務審計體系研究的主要目的。在實際的稅務審計工作中，融合更多的新型審計技術，需要對企業中的財務數據資料進行詳細的對比和分析，針對電算企業特別是業務量較大的企業進行稅務審計工作，如果只是依靠手工操作是難以實現的。所以，運用計算機進行輔助審計是十分必要的，研發稅務審計軟件是大勢所趨。

2.4 完善會計電算體系中關于稅務審計的相關制度

現在的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》指出使用計算機進行記賬的納稅人、繳納責任人把記賬軟件、步驟和使用說明書和相關信息上報給稅務機關，并且對會計軟件體系在稅收管理中的使用狀況沒有進行明確的限定。伴隨著稅務審計工作的不斷深入，相關的征管法中也要增加一定的關于電算化審計的規章制度，劃分好審計人員和納稅人之間的責任和義務，并且對電子資料的合理性和使用的磁介質審計資料進行明確的限定，從而保證電算化審計工作的有序進行。

2.5 強化稅務審計干部的專業能力

稅務審計崗位需要專業能力較強的人來擔任，尤其是會計電算環境中，也要這樣。原來針對稅務審計的干部進行過相關的培訓鍛煉，但是效果不明顯，主要原因就是因為沒有針對其中的干部潛力進行培養。許多企業，特別是涉外企業中電算會計體系也經常使用國際上普遍使用的財務軟件，并且是英文系統。因此在進行針對性培訓的時候，主要從以下兩方面入手。

第一是培訓課程也要符合實際需求，建立培訓項目。我們要構建審計干部的培訓模式，其中的稅務審計干部崗位勝任力是其中重點培訓要素，進行針對性的訓練，建立相關的培訓項目。例如有效地提升業務能力，可以建立ERP體系和會計電算化課程等，對稅務干部進行全方位的培養。所謂的ERP就是指在構建信息技術的層面上，進行系統化的管理，為企業管理和員工管理提供相關的決策方式。它是把企業內部的資源融合在一起，針對其中的收集、生產、成本、剩余量、銷售、傳播、資金和人力資源進行系統的規劃和提升，以便實現資源的優化，獲得更高的利潤空間。

第二是建立模擬實戰課程。建立電子審計實訓課程，模擬企業電子帳，進行深入的分析和研究。而且還可以使用行動學習的方式把知識融合到生活中的稅務局和企業中去，培訓師和學員一起進行電算企業的審計工作，一同研究其中的問題，從而有效的發現實際工作中存在的不足，把理論知識融合到實際生活中，尤其是運用到實際的工作中去，讓老師進行現場的點評和指導，然后再回歸課堂，對其中的重點、難點和熱點問題進行系統的研究和分析，并且通過導師和學員的共同努力，可以研發出審計干部使用手冊，對于學習成果進行鞏固，并把實踐和理論知識融合起來和大家進行溝通。利用培訓，能夠讓審計人員更加輕松自如的運用現代化的信息手段調用被查單位的多種會計資料，并且對其進行審查，加強電算會計進行審計時的信心。現在的會計電算軟件的種類多種多樣，在進行軟件培訓的時候，不可能所有的層面都包含在內，可以使用一些典型性的軟件，對重點軟件進行培訓，其他的軟件自然而然也就學會了，而且稅務審計人員還要對納稅人所提供的各種會計軟件都要進行熟練的操作，為更好的進行審計工作奠定堅實的基礎。

3　稅務審計電算化是現在稅務審計工作的整體趨勢

通過分析和研究發現，我國稅務審計要在會計電算化的環境中發展壯大，就需要順應時代的發展，積極構建稅務審計軟件。不斷地提升稅務審計人員的專業素養，建立完善的法律制度，健全工作章程，有效提升稅務審計干部的勝任能力，在與納稅人進行溝通的時候，要保護自己的利益，盡量減少稅收的流失，從而更好地保護公眾的利益。

強化和健全稅務審計工作，不但是加強稅源監控的有效方式，還是吸引外資的主要方式。我國的稅務機構要虛心學習國外的一些先進的稅收管理方式和服務方式，逐漸規范操作步驟和程序，運用科學合理的技術方法，在實際的稅務審計工作中，要注重納稅人的服務質量和相關的預警機制，而且要把稅收管理的實際效用放在主要的位置上。通過這些措施的實行，能夠有效的提升稅務部門的稅收管理工作，并且發揮出其中的價值和作用，所以，稅務審計的前景十分可觀。

3.1 現在是電子稅務審計的關鍵時期

從全球化經濟發展的角度來看，世界經濟全球化的模式正在逐漸的加強，這也需要我們積極構建有利于外資企業公平競爭的稅收制度環境，從而有效的促進我國對外貿易的發展。站在國內的經濟立場上來看，現在的股份制經濟已經逐漸形成，外資融入到國內的條件和經營范圍也在擴展，其中企業的投資主體也更加的多元化，并且相互融合，使得國內外企業在經營方式上逐漸融為一體。這就需要我們盡量減少不同所有制種類在企業稅收制度方面的差別，以便更好的健全社會主義市場機制。為了保證稅務審計工作的順利運行，現在就要合理的使用電子稅務，很多的經濟活動都需要運用電子商務，甚至是網絡交易，這也是經濟全球化的必然趨勢。在現在的經濟社會中，如果不利用網絡和計算機進行信息的傳遞，稅務審計工作就不能順利進行。因此，在稅務審計發展的過程中，保證稅務審計電算化是時代的必然要求。

3.2 OECD注重的是把稅務審計融入到財會軟件中去

隨著信息程度的不斷加深和企業信息能力的不斷加強，現在的稅務審計不但是一種挑戰更是一種改革。為了更好的順應時代的變化，OECD等國際組織要求在財會軟件中加入符合稅務審計標準的相關軟件，并且為相關的稅務管理部門制定符合實際的使用指南。通過這些方式，能夠讓稅務審計工作在電算化環境中，更加順利地運行和發展。

4　結語

[1] 陳圓.會計電算化環境下的舞弊及其防范策略[J].商業會計,2012(16).

[2] 趙霞.會計電算化環境下企業內部控制存在的問題研究[J].中國商貿,2014(29).

[3] 胡潔,章旭穎,蔣翠等.會計電算化環境下企業內部控制存在的問題及對策研究[J].商業會計,2012(12).

中圖分類號：F239.42

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)09(a)-048-03