加強上市公司內部會計控制的對策

孫登雷

摘要：新會計準則的出臺使得我國上市公司必須要面臨構建完備的內控體系，本文分析當前形勢下我國上市公司內部會計控制的現狀，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：上市公司；內部控制；現狀；對策

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0148-01

作為社會公眾化程度最高的公司，上市公司向社會提供的會計信息是一種“社會公共產品”。會計信息的質量則直接影響到股東、企業經理等人的切身利益。上市公司內部會計控制是會計信息形成的基礎，完善公司內部的控制結構上是改善信息質量的重要對策，也是提升公司競爭力的重要方法，下文就對當前形勢下上市公司會計內控的情況進行分析。

一、我國上市公司的內控現狀

近幾年，上市公司數量不斷怎多，問題也日益凸顯出來，尤其是會計信息質量下降的問題引發大家關注，在部分公司中甚至存在公然造假，私設小金庫、非法挪用資金的現象更是屢見不鮮，這些問題的出現不僅會影響到投資與決策的準確性，同時也會影響到價值的評估。虛假信息的出現嚴重危害廣大投資者的經濟收入，損害投資者對市場的信息，帶來誠信危機。

從其產生的原因來看，主要是由于我國上市公司內控能力較差，從調查數據來看74%的受訪上市公司清楚地了解監管機構對內控的要求，但僅有20%的上市公司認為自身現有的內控體系可以滿足監管需求。調查中還顯示，在建立風險管理體系上，76%的受訪上市公司不完全同意企業自身有持續監控內控的有效性機制，所以，中國監管機構對企業內控與風險管理的需進一步提高，與國外成熟上市公司接軌。

二、上市公司內控實踐中存在的問題

（一）會計信息真實性亟待提高

上市公司會計行為形成了會計信息，企業的董事會、經理為了經營管理的需求，授意會計人員采取不恰當的處理方式，提供帶有誤導性的報告，使很多公司在經營業務的時候出現虧損、業績下滑的問題，受到激勵與約束機制的扭曲，使得上市公司的核心人員可以利用虛假的會計信息在股市上獲取利益，謀求利益，甚至人為的編造憑證，造假情況十分嚴重。

（二）會計信息充分性不足

作為社會公眾性最高的公司，上市公司所披露的信息是利益主體決策的主要依據，信息的利用率將會直接影響到其自身利益，很多公司在信息披露中避重就輕，過度披露有利信息，不利信息則是能避就避。其中，對企業的對外擔保、負債與關聯交易可以隱瞞，對資金投向與利潤構成信息披露不夠充分，有些公司還會隨時更改信息，影響信息的可靠性。

（三）上市公司的內部會計措施不夠完備

很多上市公司的內控制度不夠完善，內部會計控制過于零散，科學性與系統性較差，規章制度流于形式，操作性與指導性不足，導致與理解執行的多樣性。同時，缺乏財務報告的保障機制，業務數據分析缺乏深入性，不夠具體。當前上市公司面臨資本市場業績與監管機構的監管壓力，影響企業經營管理效果，給投資者帶來巨大壓力。

（四）會計信息溝通機構暢通性較差

上市公司的信息透明度包括會計透明度、經營透明度與報告透明度。但在具體的操作中，一方面由于內部信息系統建設規劃不夠科學與合理，投入較少，同時內部信息系統無法適應電子商務，導致內部信息的溝通層次多且成本較高，與外部；利益相關的信息溝通難以實現服務化與便捷化，制約公司與外界的接觸，影響公司與國際接軌。

（五）內部監督機制不夠完善

內審是企業自我獨立評價的活動，通過協助管理當局監督其他控制政策與程序的有效性，實現內控環境的完善。在上市公司內部，審計與監督部門的關系屬于從屬關系，獨立性相對較差，導致監督工作流于形式，無法發揮監管作用。

三、加強上市公司內部會計控制的有效措施

（一）制定科學且配套的內部會計控制規范體系

作為上市公司會計行為與信息規范的標準，會計規范必須要對會計行為作出一定的規范，才能實現信息的披露目標，這就要求建立并執行科學的會計規范體系，做好信息披露前的準備。當前，管理工作依據不夠正規，不夠完備，很多問題無法得到根本的解決。因此，必須要建立與當前發展模式相適應的會計法及基本準則，完善上市公司的管理體系，根據《會計法》做出補充，提高其可執行性。

（二）建立上市公司內部會計信息質量的控制機制

該機制是由內控、注冊會計師控制與證券監管部門控制幾個要素構成，其正常執行自己的職能及各職能間的制約，保證信息質量。內控由上市公司內部相關的部門構成，通過各部門的職能活動完成。唯有合理有效的設置會計機構才能達到控制的目標。同時要加強會計基礎工作管理，提高人員的綜合素質，尤其是職業道德水平與綜合素質。

（三）構建內部會計風險控制的應急機制

針對關鍵階段與關鍵部門設置風險控制機制，以當前的形勢來看，完善融資制度迫在眉睫，這對降低融資風險有重要意義。任何人都會受到不同因素的影響，不可能像機器一樣規律運轉，這就要求做好風險識別工作，做好風險的防范與預防工作，設置多層防護機制，提高內控水平。從會計與審計的關鍵環節著手，向其他環節延伸，形成上市公司內控網絡體系。

（四）加大證券市場的信息披露監管體制

隨著《證券法》的實施，我國上市公司信息披露體系初步形成，但某些文件內容不夠統一，甚至相對較為滯后，全面實行的難度較大。所以，從市場規范的角度來說，上市公司信息披露體系亟待完善，必須要改變當前多頭管理的體制，做到層次分明，權責分明。建立上市公司信息監察員制度，做好監察員的管理工作，確保工作的規范性。

（五）轉化內審職能，加強內部審計

受到內部管理的自愿性與屈于外部信息需求的壓力，上市公式對其內部會計控制制度進行監督與評價，是內控十分關鍵的問題，在內控監督過程中，內審與內控自我評估及內控外部評價都十分關鍵，要強化審計的功能，才能確保內審的獨立性與權威性，否則就會流于形式。

參考文獻：

[1] 張敏敏.上市公司內部會計控制研究[J].會計之友（下旬刊），2008（4）.

[2] 賈秋菊.上市公司會計信息披露存在的問題及建議[J].企業導報，2010（24）.

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