獨立學院的財務風險及對策研究

徐云

摘要：目前，獨立學院作為一種獨特的辦學實體存在各種財務風險，如投資主體單一，資金缺口大，貸款風險不易控制；生源不穩定，經費來源不確定；財務核算未真正獨立；會計制度核算方法不適用；收益分配無標準等方面。為有效防范獨立學院財務風險的發生，首先，創新獨立學院的財務管理模式；其次，建立適合獨立學院體制的會計制度和成本核算體系；最后、創新內部控制和監督機制，加強對獨立學院財務風險的管控。

關鍵詞：獨立學院；財務風險；內部控制

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0143-01

當前作為非政府投入舉辦的獨立學院辦學規模和影響越來越大，從性質上來說，獨立學院既不屬于普通的公辦高校，也不完全屬于民辦高校，它是一種介于公辦高校和民辦高校之間的一種獨特的辦學實體。在實際操作中，由于沒有相應的政策規范，又沒有現成的經驗可以借鑒，獨立學院在發展過程中難免會遇到各種各樣的問題，如，辦學體制不夠合理，產權歸屬不清等。反應在財務管理上投資主體單一，資金缺口大，貸款風險不易控制；生源不穩定，經費來源不確定；財務核算未真正獨立；會計制度核算方法不適用；會計主體不明確；收益分配無標準等。目前，各獨立學院仍是各行其是，存在許多不規范和漏洞，從而加大了財務管理的風險。本文剖析這些問題，對促進獨立學院財務管理的規范有序運行具有十分重要的意義。

一、獨立學院財務管理存在的風險

（一）財務信息失實的風險

1.資產不過戶，產權歸屬不清。目前大多數獨立學院雖已按國家規定取得了法人資格，但出資者投入的設備、土地資源、無形資產基本沒有辦理過戶手續，加上母體高校投入的實驗室、圖書館、師資及教學管理品牌等有形、無形資產都屬于共享資源，不能分清產權關系。使得獨立學院財務賬上反映的固定資產與其學院現有規模極不相稱，財務報表未能完全反映客觀實際。

2.財務核算未真正獨立。目前大多數獨立學院的法人代表基本由出資方的法人代表兼任，即同時又是母體學校的法人代表或是合作方的法人代表。在會計人員的安排上，有的就由出資方會計直接兼任或會計主管由出資方兼任，這樣，獨立學院的財務核算實際喪失了獨立性。

3.會計制度不完善，核算方法不規范。在會計制度方面，目前獨立學院會計核算一是遵循《事業單位會計準則》和高校會計制度，二是遵循《非營利企業會計制度》。但由于教學體制與母體學校的不可分，實踐中基本都以收付實現制為基礎，并不考慮該項資金的取得或付出的真正歸屬期，同時，也沒有考慮當年應收未收到學費、住宿費和收到以前年度的學費、住宿費的會計核算問題。

4.會計報表不全面，披露對象不全。目前獨立學院只提供資產負債表和收入支出情況表。

（二）投資主體單一，資金缺口大，貸款風險不易控制

獨立學院沒有財政撥款，由于其投資體制、管理形式、利益機制等缺乏明確的法律、法規的約束，很難吸收到民間資本。

（三）內部控制不健全，投資風險大

由于獨立學院是新生事物，沒有經驗可循，在學校成立初期，往往需大規模進行基礎設施建設，盲目擴大校園面積，卻忽視了學校教學成本，忽視了投資回收期，加大投資風險。

（四）預算管理風險

由于獨立學院整個管理體制不健全，母體學校、理事會、獨立學院院長、財務部門負責人幾個層次職責權限不明確，有的對財務預算管理的重要性認識不夠，預算管理體制缺失或滯后，存在不編制預算或預算編制不完整，不執行預算或預算執行不堅決，預算控制力度不夠等現象。

（五）生源不穩定，學費收入不確定造成的經營風險

獨立學院的日常經營活動主要是招收學生，收取學費、住宿費、代辦費等，并用于支付各種日常費用。基本沒有政府財政的支持，近幾年，雖然中學生升學率逐年增加，但獨立學院招生人數卻是下降的，據江蘇省教育廳日前發布的《2011年江蘇省教育事業發展統計公報》表明，中小學畢業生人數皆呈下降趨勢，未來幾年高考生源相應進一步減少，高校生源爭奪將更加激烈。

1.選擇新的合適的管理體制。獨立學院的管理體制，決定因素是教學組織形式，采用獨立教學組織形式，宜選擇“統一領導，分級管理”模式，采用統一型教學組織形式，宜選擇“統一領導，集中管理”模式。

2.建立新的財務管理組織體系。為了保證獨立學院財務管理工作的有效開展，必須建立健全董事長經濟責任制，董事長對獨立學院的財務工作負有法律責任。董事會決定獨立學院重大的財務決策事項，院長受董事會的委托負責日常財務管理，作為獨立學院行政機構的財務部對院長負責。按照事權和財權相結合的原則，將財權進行分解，建立健全各級經濟責任制，保證獨立學院財務管理規范化，促進獨立學院健康、可持續發展。

3.構建新的預算編制方法。編制預算時，一般有“零基預算法”、“滾動預算法”、“復式預算法”等，獨立學院根據自身實際，采用“零基預算法”，即根據每年學院的工作計劃和學院統一制定的中長期發展規劃，編制經常性支出和建設性支出的預算，對一些重大項目的預算不緊要包括當年的預算，還應包括其后2-3年的指導性預算。因此，為保證預算的前瞻性，獨立學院還應編制滾動預算，以利于綜合平衡。

二、建立適合獨立學院體制的會計制度和成本核算體系

（一）建立與獨立學院體制相配套的會計制度和成本核算體系

1.固定資產的核算：理清資產的產權歸屬，針對目前作為投資方出資的固定資產產權的轉移，難點是需繳納的過戶稅費，我們建議相關部門出臺特殊政策免去這部門稅費，作為對教育發展的投入。這部分固定資產視同獨立學院成立后自購的固定資產進行管理。

2.學生學費、住宿費收入的核算：每學年開始時，根據學生的注冊和報到人數情況，收費標準等基礎資料統計學生應繳的學費、住宿費收入并確認為收入和應收賬款。每當遇到學生退學、減免學雜費時，可根據實際退費金額調整相關科目。每年年末，根據應收賬款（學費、住宿費）的余額計提壞賬準備。

3.建議增設“實收資本”科目，專門用來核算投資單位投入的貨幣資金、材料、無形資產和固定資產。建立完整的會計報表體系建議增加“收入支出表”、“收入支出明細表”、“結余分配表”、“現金流量表”、“基建項目明細表”等

（二）創新內部控制和監督機制，加強對獨立學院財務風險的管控

獨立學院的財務風險主要存在于籌資、投資、收益分配環節，風險發生的原因是多方面的，歸納起來主要是籌資方式組合差，管理者缺乏風險意識，產權結構不合理，財務管理制度不健全，因此以內控為基礎，依托獨立學院現有的政策環境，針對不同的風險提出以下建議。

1.完善獨立學院法人治理結構，優化內部環境。獨立學院采用的董事會領導下的校長負責制，借鑒企業治理結構的經驗，在獨立學院環境建設中，出資者不得干預學院的辦學活動，學院辦學活動的正常開展由校長來具體執行。同時加強董事會的控制力和相應的監督作用，保證其對學院財務活動的有效控制。

2.籌資風險的控制，嚴格授權審批控制，學院內部各級人員必須經過適當的授權和批準控制才能執行有關經濟業務，特別是重大的籌資決策應實行集體決策審批或者聯鑒制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決定，貸款額度不得超過學院償還能力，并制定切實可行的還款計劃，經最高決策機構討論通過后決定。

3.投資風險的控制，對獨立學院未來的年度投資計劃提出項目研究、評估，各個不相容職務相互分離，相互制約。對項目建設過程進行監督。

4.加強預算風險的控制。預算是獨立學院進行各項財務活動的前提和依據，應堅持量入為出、收支平衡的原則，堅持保證教學經費、人員工資等基本支出，突出當年重點項目，兼顧一般項目的原則。學院內部部門負責本部門、本級預算的編制，報財務部門（預算管理部門），由財務部門統一編報全院年度預算報董事會審批。預算一經審批必須嚴格執行，不得隨意調整。

5.加強結余風險的控制。獨立學院雖然帶有公益性質，但社會資金畢竟是要追求經濟效益的，出資者要求“合理回報”也是允許的，實際工作中，獨立學院對結余的分配應制定相應制度經董事會審批進行分配，同時結余分配應不損害學院和廣大師生利益的基礎上，按董事會制度的分配方式和比例進行。

[責任編輯：方 曉]