行政單位新會計制度創新變化的幾點探討

潘玉虎

[摘 要]行政單位會計制度是預算會計體系的重要組成部分。隨著公共財政體系建立健全和財政預算管理改革深入推進，原行政單位會計制度中會計科目設置相對簡單，核算內容不夠全面的缺陷開始顯露。行政單位新會計制度的實施可以全面準確反映行政單位財務狀況和預算執行情況，進一步提高會計信息質量，對于深化公共財政管理改革、提升行政單位財務管理水平將發揮積極作用。本文就行政單位新會計制度創新變化、掌握行政單位新會計制度需要把握好的問題等方面進行了探討。

[關鍵詞]行政單位新會計制度；創新變化；探討

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0121-02

中共中央在《黨政機關厲行節約反對浪費條例》中明確規定“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關運行經費，全面反映行政成本”以及黨的十八屆三中全會在《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中清晰的指出了要“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”。在上述背景下，財政部依據相關的法律制定了行政單位新會計制度，該會計制度從2014年1月1日起實行。

1 行政單位新會計制度的創新變化

1. 1 改進了會計核算方法

一是行政單位新會計制度在一些會計名稱和會計科目上體現出與企業會計相類似的地方，比如資產類中的“庫存現金”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“累計折舊”等科目；負債類中的“應付職工薪酬”、“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等科目；二是打破了行政單位會計為收付實現制企業會計為權責發生制的思維定式，部分的引進了權責發生制的理念，新制度以收付實現制為主，特殊經濟業務和事項采用權責發生制，比如“應收賬款”、“應付賬款”科目的設置；三是擴大了“雙分錄”的應用范圍。在原先的行政單位會計制度中只規定了固定資產的核算采用“雙分錄”，行政單位會計核算的目標是提供的信息既要全面反映行政單位的財務狀況，也要準確地反映預算執行情況。采用“雙分錄”形式核算的本質就是為了解決會計核算目標的實現問題。目前我國預算編制的基礎是收付實現制，實際收支也只有采用收付實現制為基礎來確認和報告，才能與預算形成有效地對比，準確地反映預算執行情況。如果將“雙分錄”的應用范圍限定為非流動資產，則無法實現行政單位會計核算目標，也不利于部門決算和財政決算口徑的一致，還會虛增單位結轉結余資金。例如，單位發生預付賬款時，記“預付賬款”，不記支出，造成單位資金已經支付，但仍反映在賬面的結余中，虛增了結余。行政單位的會計核算目標也決定了要采用“雙分錄”，因此行政單位新會計制度對資產類中的“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“預付賬款”、“存貨”、“在建工程”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等科目以及負債類中的“應付賬款”、“長期應付款”等科目實行“雙分錄”方式核算。以“長期應付款”科目為例，在償付長期應付款時，借記“經費支出”科目，貸記“銀行存款”、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；與此同時要借記“長期應付款”，貸記“待償債凈資產”科目。

1. 2 強化了資產的管理

（1）增強了固定資產的管理。一是增加了“累計折舊”科目，原行政單位會計制度對固定資產不計提折舊，不利于考核行政單位資產管理和成本控制，很難滿足提高政府行政管理水平和預算制度改革的要求。行政單位新會計制度增加了“固定資產折舊”科目，在計提折舊時可以沖減相關凈資產，在真實反映資產價值的同時，也為下一步核算反映行政成本奠定基礎。二是增加了“公共基礎設施”科目，原先由于缺乏相關的規定，一些行政單位沒有對公共基礎設施等資產進行相應的會計核算，一些行政單位將公共基礎設施列入本單位的固定資產管理，而公共基礎設施比如橋梁、道路、涵洞等如果列入行政單位的固定資產則沒有真實的反映行政單位自有的固定資產；如果不列入單位的固定資產則這部分資產的信息就缺失了，不利于加強這部分資產的管理。因此，新行政單位會計增加了對行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務的資產會計核算的有關規定，增設了 “公共基礎設施”等科目，單獨核算反映為社會提供公共服務資產情況，與行政單位自用的資產加以區分，以便彌補相關信息缺失，有利于政府摸清資產家底，加強這類資產的管理，使會計信息反映更加科學真實。

（2）增強了無形資產的管理。行政單位新會計制度增加了“無形資產”科目，用于核算不具有實物形態但是能為行政單位提供某種權力或者收益的非貨幣性資產，包括土地使用權、著作權、非專利技術、專利權等?！盁o形資產”科目采用“雙分錄”核算，并且增加“累計攤銷”科目，攤銷時沖減相關凈資產而非計入當期支出。

1. 3 完善了凈資產的核算

在凈資產類中增設了“資產基金”科目，主要是反映非貨幣性資產，比如固定資產、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款等的變動對凈資產的影響；增設了“待償債凈資產”科目，主要反映應付賬款、長期應付款等負債變動對凈資產的影響，目的主要是以便準確真實地反映單位凈資產狀況。

1. 4 規范了收支會計核算

在收入類科目中增設“財政撥款收入”科目，用于取代舊科目“撥入經費”，我國已在2011年全面取消預算外資金收入，將所有政府性收入全部納入預算管理，所以新會計制度理所當然的取消了舊科目“預算外資金收入”；在支出類科目中取消“結轉自籌基建”科目，用“經費支出”科目核算原“經費支出”和“結轉自籌基建”科目核算的內容。調整收支類科目設置，是為了更好地滿足財政預算管理的要求。

1. 5 完善了財務報表體系和結構

一是改進了資產負債表的結構和項目，剔除了支出類和收入類項目，只含有資產類、負債類和凈資產類項目；二是調整了收入支出表的結構和項目，采用了類似于企業會計利潤表分步式的結構；三是新增了財政撥款收入支出表，財政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表，行政單位根據取得的財政撥款種類分項設置主要包含公共財政預算資金、政府性基金預算資金等項目。

1. 6 解決了基建賬長期在行政單位“大賬”外單獨運行的問題

行政單位基建賬相關科目的余額要在2013年12月31日按照財政部的規定的方法并入行政單位的“大賬”，以后基建會計信息要定期（至少按月）并入行政單位的會計“大賬”。

2 掌握行政單位新會計制度需要把握好的問題

新行政單位制度對會計核算目標定位更清晰，明確規定行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息。要求行政單位會計核算要滿足預算管理和財務管理的雙重需求，既要反映行政單位預算執行情況，也要反映行政單位財務狀況。這些規定和要求使得行政單位的會計從業人員面臨著新的問題。

2. 1 對行政單位的會計從業人員嚴謹求實的工作作風提出更高的要求

行政單位新會計制度在強化資產管理、新增會計科目的核算以及固定資產計提折舊和無形資產的攤銷；修改的資產負債表、收入支出表以及新增加的財政撥款收入支出表，需要做好會計科目的設置、新舊會計制度的銜接、報表格式的調整等給行政單位會計從業人員增加了許多工作量。這些工作繁雜具體、需要較多的耐心和嚴謹的思維，這對行政單位會計從業人員來說是一個挑戰。

2. 2 對會計從業人員職業判斷能力提出更高的要求

在行政單位新會計制度的實施以及在新舊會計制度銜接的過程中，由于固定資產種類繁多，雖然增設了“累計折舊”科目但是由于財政部還沒有制定出臺相關細則，會計人員如何確定固定資產范圍、如何確定固定資產折舊年限不是十分清楚。為減少或避免會計信息反映失真，行政單位會計從業人員就必須提高自己的業務水平，仔細研讀新制度的實質，扎實做好各項基礎工作。

3 行政單位新會計制度實施的意義

行政單位新會計制度注重核算反映行政成本以及政府資產負債狀況，因此行政單位新會計制度的實施可以更加全面準確反映行政單位財務狀況和預算執行情況，進一步提高了會計信息質量，對于深化公共財政預算管理和公共財政體系的建立健全、對于規范行政單位在新形勢下的各項核算行為、提升行政單位財務管理水平以及行政單位的穩定發展必將發揮積極的作用。

參考文獻：

[1]李綿綿. 新《行政單位會計制度》將于元月1日起施行[N]. 財會信報，2013-12-30（50）.

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