注冊會計師審計責任的法律界定及解決措施

楊婷婷

【摘 要】我國現在處在全面建設小康社會的關鍵時期，經濟轉型和政治體制改革迫在眉睫，加強法制建設至關重要。合理判定注冊會計師的審計責任不僅有利于保護社會公眾的利益， 也有利于審計職業的發展。如何從法律角度界定注冊會計師的審計責任，CPA職業界、法律界和大眾界對CPA審計責任法律界定一直存在著不同的認識。本文結合CPA審計責任法律界定的現狀進而分析研究如何從法律方面進一步明確其審計責任。

【關鍵詞】審計責任；法律界定；缺陷；現狀；措施

一、注冊會計師的審計責任

審計責任劃可以分為審計職業責任和審計法律責任。審計職業責任是指注冊會計師及其所在會計師事務所在執行審計業務的過程中，為了合理確信已審財務報表和財務信息的客觀性、公允性和可靠性，應按照職業規范履行的職責和義務。審計法律責任是注冊會計師及其所在會計師事務所因在審計執業過程中沒有履行職業責任而應受到的制裁。審計職業責任更多地反映了審計職業界對審計責任的立場和態度，是一種強調自律的內在約束。審計法律責任是一種外部強制力。合理界定注冊會計師的審計責任，對于保障市場經濟健康發展，保護社會公眾的利益和廣大投資者的合法權益，以及促進注冊會計師行業的健康發展具有重要意義。

二、注冊會計師審計責任法律界定現狀

目前，我國審計行業整體不成熟。我國實行政府監管為主、行業自律為輔的監管模式。但是，現狀是政府監管不夠，職業界和政府職能不清，相互之間不協調。

首先，法律環境不成熟和“深口袋”理論對注冊會計師審計責任判定不利。法官在做判斷時受“深口袋理論”的影響很深。當被審計單位出現財務危機或破產情況后，不論是社會公眾還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償。

其次，行業自律機制不健全，注冊會計師自身執業水平不高。對注冊會計師行業監管的行政職能歸財政部門，但存在明顯的審計變通行為及依靠人情關系拉攏客戶的情形，行政監管存在很大的局限性。而且由于缺乏提高審計質量動機，審計質量整體不高。

再者，社會公眾希望注冊會計師能夠發現和揭露會計報表中存在的所有錯誤和舞弊，但由于受到時間、成本等的因素制約，使得注冊會計師的實際工作結果與社會大眾的期望存在相當大的差距。這種差距往往容易招致注冊會計師負法律責任。

最后，注冊會計師法律責任的認定機構不完善。雖然設立了首屆中國注冊會計師執業責任鑒定委員會，但注冊會計師執業責任鑒定委員會是由注冊會計師協會獨家發起設立的，這一機構與注冊會計師行業存在著血緣關系，容易出現道德風險和濫用權力現象。

三、注冊會計師審計責任法律界定不清的原因

1、注冊會計師職業界與法律界對注冊會計師審計法律責任關注點不同造成審計責任劃分歧義

這一問題主要體現在過失的判定標準及過失的大小問題上以及對注冊會計師的保證程度的不同理解。違約注冊會計師通常需要承擔民事責任，欺詐注冊會計師通常需要承擔刑事責任，與欺詐相關的另一概念是推定欺詐。過失按程度大小可分為普通過失和重大過失。然而，如何界定注冊會計師有沒有過失，是普通過失還是重大過失，職業界與法律界存在著不同的認識。注冊會計師難以在結果上向信息使用者提供會計信息完全準確無誤的保證，而只能期望做到過程上公正性和謹慎性的保證。但是信息使用者要求注冊會計師絕對保證會計信息的準確性。

2、我國注冊會計師獨立性不足造成法律責任區分不清

政府是我國獨立審計的最大形式需求者，在市場經濟中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。管理當局既是被審客戶又是審計服務的需求者，掌握著聘請會計師事務所和支付審計費用的主動權。獨立審計真正的需求者是社會大眾和利益相關者，但這些相關者們雖然并不承擔審計費用，這就難以保障審計質量。在這一過程中，職業判斷貫穿于審計始終，更加難區分責任歸屬。

3、審計服務的質量難以識別

審計服務的商品在形式上是審計報告，但大多數公眾很難通過外部形式判斷審計質量的高低。而且，審計產品形式上的需求者與實質上的需求者不同，對審計報告質量的要求標準也不一致。

4、法律界和職業界判斷責任歸屬和責任輕重的準則不同，審計準則不具有法律效力

法律界根據我國的《注冊會計師法》和其他相關法規進行判斷注冊會計師的審計責任，審計準則不在法律界依據的準則之內。這種現象使得在刑事訴訟中，注冊會計師缺乏法規來保護他們的權益，使得注冊會計師處于不利地位。

四、優化措施探討

首先要明確《注冊會計師法》在注冊會計師法律制度中的基本法地位，進一步細化相關法律法規。其次，在法庭的審判實踐問題上，要明確CPA 審計法律責任的客體、種類及責任要件。包括明確行為主體、侵害行為、損害事實、因果關系等構成審計責任的法律要件，明確侵害損失是由于注冊會計師的違約、過失、欺詐還是被審計方的錯誤、舞弊、違反法規的行為造成的。可以效仿美國的“新舞弊審計準則”制度，按照“推定過錯”原則判定審計責任；建立審計責任“問責制”。再者，需進一步完善司法鑒定機制。中國注冊會計師執業責任鑒定委員會的設置應該遵循職能專業原則、獨立性原則、科學管理原則和合法設置原則。

最后，從外部來看，是改善審計市場環境。可以從以下幾方面入手：完善公司治理結構，設立審計委員會，進一步提高審計獨立性；使審計者與非正式契約人之間不存在經濟利益關系，以保持公正的態度、提供高質量的審計服務。從內部著手，加強審計行業自身建設問題。加強行業監管，要加強行業監管，完善執業規范體系，培養一支高素質的注冊會計師隊伍。應著力構建包括與政府部門聯手監管，重大業務事項備報，上下聯動開展行業互查、公眾舉報和新聞媒體曝光相結合的社會監管在內的監管體系，從而規范審計市場競爭。

【參考文獻】

[1]南京審計學院審計責任及法律責任界定課題組.論審計責任及其法律界定[J].審計理論與實踐，2001（7）.

[2]張棟.政府監管注冊會計師審計的政策有效性及其優化[M].北京：經濟科學出版社，2011.

[3]付代紅.注冊會計師審計責任界定機制探討[J].會計之友，2010（4）.

[4]趙保卿.規范注冊會計師審計法律責任的幾個問題[J].審計理論與實踐，2001（8）.