論企業(yè)效能監(jiān)察與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合

江 君

摘要:基于淮北礦業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)處、監(jiān)察處兩單位的整合,分析了效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別和共同點(diǎn),評(píng)價(jià)了企業(yè)建立新的監(jiān)管格局、實(shí)現(xiàn)效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合,最終能更好地發(fā)揮綜合效應(yīng)。最后,論述兩者有機(jī)結(jié)合的科學(xué)之處,得出了企業(yè)效能監(jiān)察與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合,既非職能的轉(zhuǎn)換,也不是簡單的一個(gè)機(jī)構(gòu)兩塊牌子,整合的結(jié)果是監(jiān)察手段更加科學(xué)、審計(jì)力度進(jìn)一步加強(qiáng)等有益的結(jié)論。

關(guān)鍵詞:效能監(jiān)察;內(nèi)部審計(jì);有機(jī)結(jié)合;職能轉(zhuǎn)換

中圖分類號(hào):F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)14-0106-02

1 引言

效能監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)作為對企業(yè)“管理的再管理、監(jiān)督的再監(jiān)督”的重要手段,在企業(yè)的改革發(fā)展中發(fā)揮著各自獨(dú)特的作用[1]。淮北礦業(yè)集團(tuán)公司自開展效能監(jiān)察以來,以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為目的,有計(jì)劃、有組織地對監(jiān)察對象在管理活動(dòng)中的行為、能力、運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)、效率、效果、效益等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查。目的是加強(qiáng)企業(yè)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益、效率,實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值,為集團(tuán)公司的改革、發(fā)展和穩(wěn)定提供保障。而集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員多年來依據(jù)國家法律、法規(guī),按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求,獨(dú)立地監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性,從而促進(jìn)了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

當(dāng)前,隨著企業(yè)重組改制的不斷深入,一些單位在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)將紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)合署辦公,對建立新的企業(yè)監(jiān)管格局進(jìn)行了有益的嘗試。淮北礦業(yè)集團(tuán)公司于2007年6月份對原審計(jì)處、監(jiān)察處兩單位進(jìn)行了整合,將兩單位改組為監(jiān)察審計(jì)處,由于人力資源配置的需要,各子公司所屬的兩部門也隨之紛紛進(jìn)行了合并。起初,許多內(nèi)部審計(jì)人員表示不理解,認(rèn)為集團(tuán)公司此舉是不是削弱了審計(jì)力量,說明不再重視內(nèi)部審計(jì)了。筆者認(rèn)為,這種改組方法非但沒有削弱審計(jì)力量,反而在一定程度上加強(qiáng)了,并且科學(xué)合理的利用了人力資源和信息資源,更加有利于兩者加強(qiáng)監(jiān)督控制、促進(jìn)管理提升、保障經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行。

效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)調(diào)一致、形成合力,要通過分析它們之間的區(qū)別和聯(lián)系,把握工作原則,實(shí)現(xiàn)最佳結(jié)合點(diǎn),以進(jìn)一步優(yōu)化工作方法,更好地促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高和經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)[1]。

2 效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)都是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一種監(jiān)督活動(dòng),是為企業(yè)管理服務(wù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要職能和手段,可通過對企業(yè)各項(xiàng)管理中存在問題的檢查解剖,提出改進(jìn)管理的措施和建議,以促進(jìn)企業(yè)管理素質(zhì)和水平的提高。效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的主要區(qū)別有[1]:

(1)工作對象不同。內(nèi)部審計(jì)工作對象是被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),主要通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià),來判斷這些活動(dòng)的合法性和效益性,以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種資料的真實(shí)性和可靠性。效能監(jiān)察則主要監(jiān)察企業(yè)管理人員在生產(chǎn)經(jīng)營管理中履行職責(zé)的效率、效果和效益。

(2)工作范圍不同。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于測評(píng)內(nèi)部控制,主要審核檢查企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的真實(shí)性與合規(guī)性;而效能監(jiān)察的范圍比較廣,包括資金管理、財(cái)務(wù)運(yùn)作、科技信息管理等。

(3)工作依據(jù)不同。內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)主要有《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《稅法》等經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)。效能監(jiān)察由于監(jiān)察的內(nèi)容比較豐富,監(jiān)察依據(jù)隨著監(jiān)察范圍而確定,主要是監(jiān)察范圍所依據(jù)的各項(xiàng)法律法規(guī)和企業(yè)管理制度。

(4)組織實(shí)施不同。內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,由企業(yè)內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員組織進(jìn)行,工作上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。效能監(jiān)察不同于單項(xiàng)的專業(yè)檢查,它的組織實(shí)施視具體情況確定,可以開展專項(xiàng)監(jiān)察,也可以對某一重大項(xiàng)目開展全方位、全過程的綜合監(jiān)察。

3效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)共同點(diǎn)

分析比較兩者的監(jiān)督對象、監(jiān)督內(nèi)容、工作重點(diǎn)和工作目標(biāo),筆者認(rèn)為,二者是密不可分的,從某些方面來說是無法真正意義上劃分開到底應(yīng)是審計(jì)監(jiān)督的工作內(nèi)容還是效能監(jiān)察監(jiān)督檢查的工作內(nèi)容[2]。比如:

(1)對決策環(huán)節(jié)的監(jiān)督。集團(tuán)公司《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系實(shí)施意見(試行)》中規(guī)定,要“完善和規(guī)范決策程序,推進(jìn)決策的科學(xué)化、民主化、法制化”,同時(shí),在《關(guān)于重申集團(tuán)公司八條“高壓線”及加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員作風(fēng)建設(shè)“八不準(zhǔn)”規(guī)定》中要求,“不準(zhǔn)違反民主集中制原則和‘三重一大制度規(guī)定,以個(gè)人意見代替集體決策,獨(dú)斷專行、隨意變通、搞暗箱操作”;而《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中要求,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)開展內(nèi)部控制制度的審計(jì),通過對內(nèi)部控制制度的檢查,客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)管理,提出改進(jìn)意見和建議來發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。開展內(nèi)控制度審計(jì),主要就是要針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的流程,對完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的控制活動(dòng)以及相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)控制度建立和完善情況進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)、建議和改進(jìn),而“三重一大”的決策程序(重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額度資金的使用)應(yīng)該說也正是內(nèi)部控制制度審計(jì)中的一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),因此,對決策環(huán)節(jié)的效能監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督,兩者有著共同點(diǎn)。

(2)對財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督。集團(tuán)公司對財(cái)務(wù)管理開展效能監(jiān)察,主要監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)部門和財(cái)會(huì)人員是否按照國家的財(cái)政法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督;檢查是否執(zhí)行了預(yù)算計(jì)劃、消耗定額和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn);檢查是否有降低成本的控制措施,是否合理使用了資金等。而企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)恰恰是內(nèi)部審計(jì)的最傳統(tǒng)、最基礎(chǔ)的工作,它是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督,其目的也是促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,強(qiáng)化內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí),通過企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì),不但能夠規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)收支行為,同樣也能夠防范決策失誤、執(zhí)行不力和監(jiān)督失效等問題,雙重監(jiān)督對規(guī)范財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),防止腐敗發(fā)生都起到了監(jiān)督、保證作用。

(3)對物資購銷環(huán)節(jié)的監(jiān)督。企業(yè)效能監(jiān)察主要監(jiān)察企業(yè)大宗物資購銷是否實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的招投標(biāo)制度,采購供應(yīng)是否按期、按質(zhì)、按量滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要,入庫、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用是否建立了必要的規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行,物資的儲(chǔ)備是否完好,是否存在高價(jià)購進(jìn)、低價(jià)賣出、以次充好、利用市場價(jià)格變化在價(jià)格結(jié)算時(shí)弄虛作假,虛報(bào)冒領(lǐng)的問題,是否存在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)利用職務(wù)之便為自己謀取私利的問題等等。而集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作近年來也開展了物資采購審計(jì),主要對物資采購內(nèi)部控制、采購計(jì)劃、采購合同、采購招標(biāo)、供貨商選擇、采購數(shù)量、采購價(jià)格、采購質(zhì)量、物資保管、結(jié)算付款等方面進(jìn)行審計(jì),目的是要改善物資采購質(zhì)量,降低采購費(fèi)用,維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。不難看出,對物資購銷環(huán)節(jié)的效能監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督,兩者雖然工作角度不同,但就所監(jiān)督的內(nèi)容方面來看是有許多相同之處的。

(4)對工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督。集團(tuán)公司《效能監(jiān)察實(shí)施細(xì)則》中明確提出:企業(yè)效能監(jiān)督要監(jiān)督檢查項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)情況;監(jiān)督檢查項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃、資金、質(zhì)量、設(shè)備合同兌現(xiàn)情況;監(jiān)督檢查執(zhí)行項(xiàng)目實(shí)施管理制度、廉政合同執(zhí)行情況以及項(xiàng)目法人(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制落實(shí)情況等。而集團(tuán)公司在2004年制定的《固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)施辦法》中就要求:對建設(shè)項(xiàng)目從前期準(zhǔn)備工作開始至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收全過程、有關(guān)該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、工程預(yù)決算編制和建設(shè)成本的真實(shí)性、合理性、合法性等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行全面審計(jì)監(jiān)督。對工程項(xiàng)目的效能監(jiān)察及審計(jì)監(jiān)督,細(xì)分析起來,兩者有太多的相同的監(jiān)督內(nèi)容。

事實(shí)上,對生產(chǎn)經(jīng)營的效能監(jiān)察、對資源回收的效能監(jiān)察、對經(jīng)濟(jì)合同的效能監(jiān)察以及對企業(yè)改組、改制、兼并、破產(chǎn)、調(diào)整、搬遷等環(huán)節(jié)的效能監(jiān)察等等,這些效能監(jiān)察所監(jiān)督的范疇也都是內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。之所以兩者有那么多相同之處,就是因?yàn)閮烧哂兄餐墓ぷ髂繕?biāo),都是為企業(yè)服務(wù),都是為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高企業(yè)效益,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,且均為懲防體系建設(shè)工作中權(quán)力監(jiān)督的約束手段之一。

4結(jié)語

目前,集團(tuán)公司監(jiān)察部門與審計(jì)部門的合并、人員的整合,本人認(rèn)為,其科學(xué)之處在于:

(1)企業(yè)效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容交叉重合的部分,只要有一方監(jiān)督到位,就可以達(dá)到共同的效果,這樣可以避免大量重復(fù)工作。

(2)企業(yè)效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)往往可以“資源共享”。比如:一些日常開展的效能監(jiān)察成果可以作為開展企業(yè)單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)評(píng)價(jià)的依據(jù),而內(nèi)部審計(jì)中對內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)測試又為效能監(jiān)察提供了監(jiān)察的切入點(diǎn)和重點(diǎn),兩方面的工作彼此相輔相承。

(3)有利于人力資源的更好利用。由于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,要求無論是監(jiān)察人員還是審計(jì)人員,都必需要具備一定的生產(chǎn)技術(shù)知識(shí)、經(jīng)營管理知識(shí)等,而每一位工作人員都不可能是“萬事通”,這樣,兩方面的工作人員相互配合,取長補(bǔ)短,勢必會(huì)使雙方工作都能得到進(jìn)一步的加強(qiáng),開展的會(huì)更加深入。

(4)有利于審計(jì)效果的提高。目前,內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一些違規(guī)違紀(jì)問題,大都只有建議處理權(quán),而效能監(jiān)察則強(qiáng)調(diào)責(zé)任追究,對違規(guī)違紀(jì)人員可給予相應(yīng)的紀(jì)律處分。兩者工作相結(jié)合,無疑會(huì)給一些人造成一定的威懾力,便于審計(jì)效果的提高和審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行。

盡管效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)容上有那么多相同之處,且整合具有不少的優(yōu)越性,但兩者卻不能完全相互替代。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)行為,其基本職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià);而企業(yè)效能監(jiān)察往往是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面檢查,并把管理中的關(guān)鍵部位和薄弱環(huán)節(jié),作為監(jiān)察重點(diǎn),圍繞可行性、實(shí)效性、針對性進(jìn)行立項(xiàng),實(shí)施全過程監(jiān)督,最終獲得比較好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。企業(yè)效能監(jiān)察與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合,既非職能的轉(zhuǎn)換,也不是簡單的一個(gè)機(jī)構(gòu)兩塊牌子,整合的結(jié)果是監(jiān)察手段更加科學(xué)、審計(jì)力度進(jìn)一步加強(qiáng)。