基于風(fēng)險(xiǎn)矩陣的研究型審計(jì)實(shí)施路徑

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控監(jiān)督體系的組成部門，聚焦主責(zé)主業(yè)，立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是推動(dòng)高校治理能力現(xiàn)代化和高質(zhì)量發(fā)展的重要力量。文章探討了內(nèi)審開展研究型審計(jì)的必要性，以儀器設(shè)備采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)為例，圍繞“審前—審中—審后”的流程主線開展研究性審計(jì)，形成一套全流程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣，將研究型審計(jì)理念融入審計(jì)全過程，以期為提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效提供一定的借鑒。

【關(guān)鍵詞】研究型審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)矩陣；采購(gòu)招標(biāo)；實(shí)施路徑

【中圖分類號(hào)】F239

面對(duì)新形勢(shì)新要求，為更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督效能，深入業(yè)務(wù)活動(dòng)，找到問題根源，分析成因，提出有建設(shè)性的意見，需要打破固有的審計(jì)思維，創(chuàng)新審計(jì)理念，運(yùn)用研究的思維與方法開展研究型審計(jì)，把審計(jì)項(xiàng)目作為課題來研究，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，注重調(diào)查分析研究，形成一套行之有效的審計(jì)理論，用以指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)。將研究思維與審計(jì)工作實(shí)踐深度融合，在審計(jì)活動(dòng)中不斷驗(yàn)證、完善理論，把問題全方位、深層次地反映出來，真正實(shí)現(xiàn)“理論與實(shí)踐相長(zhǎng)”，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

一、高校開展采購(gòu)招標(biāo)專項(xiàng)研究型審計(jì)的意義

（一）運(yùn)用系統(tǒng)思維，創(chuàng)新內(nèi)審工作模式

研究性審計(jì)要求審計(jì)人員打破固有以財(cái)務(wù)賬目為主要內(nèi)容的審計(jì)模式，通過深入了解國(guó)家對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)方針政策和所在的行業(yè)狀況，充分運(yùn)用研究性思維和調(diào)查研究能力，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象存在的問題深入分析和評(píng)價(jià)，了解問題的本質(zhì)及形成的原因，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，提出完善內(nèi)部控制和管理目標(biāo)的有效建議，推動(dòng)審計(jì)工作不斷創(chuàng)新。

（二）圍繞主責(zé)主業(yè)，提升內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)

隨著高校業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜化，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程審計(jì)體系已經(jīng)較為完善，專項(xiàng)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的比例逐年提高，采購(gòu)招標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)權(quán)力、資源和資金相對(duì)集中的領(lǐng)域，開展研究型專項(xiàng)審計(jì)具有重大意義。內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變思維模式，創(chuàng)新方式方法，以研究人員的態(tài)度開展審計(jì)，必要時(shí)可以借助第三方專業(yè)人員或者專家的力量，助力內(nèi)審部門打造高素質(zhì)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，為內(nèi)審人員高質(zhì)量開展各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）提高審計(jì)質(zhì)效，推動(dòng)內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展

宏觀層面，開展采購(gòu)招標(biāo)專項(xiàng)研究型審計(jì)是貫徹落實(shí)國(guó)家關(guān)于審計(jì)工作的政策，是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)新時(shí)代、新任務(wù)和新要求的必然選擇，也是深化政府采購(gòu)改革的重要舉措。微觀層面，內(nèi)部審計(jì)聚焦高校政策落實(shí)和重點(diǎn)工作，開展研究型審計(jì)，把審計(jì)關(guān)口前移，形成“理念與實(shí)踐相長(zhǎng)”的全流程風(fēng)險(xiǎn)防范體系，提升高校治理能力現(xiàn)代化水平，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)矩陣的全流程研究型審計(jì)路徑

（一）審前階段

1.圍繞“政治—政策—項(xiàng)目—資金”邏輯關(guān)系，開展審前調(diào)查，制定審計(jì)方案。了解高校儀器設(shè)備采購(gòu)需要貫徹落實(shí)國(guó)家的方針政策，比如支持中小企業(yè)、綠色環(huán)保采購(gòu)、優(yōu)先采購(gòu)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品、科研設(shè)備采購(gòu)等政策，梳理采購(gòu)招標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)，形成“制度庫(kù)”，作為開展研究型審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域編制風(fēng)險(xiǎn)清單，開展全流程審計(jì)研究。

2.充分發(fā)揮專家專業(yè)優(yōu)勢(shì)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。采購(gòu)招標(biāo)工作的規(guī)范性和專業(yè)性較強(qiáng)，全流程審計(jì)涉及的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域比較多，僅僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，可以借助專家的力量，以邀請(qǐng)兄弟院校采購(gòu)專家和采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)專員召開專題培訓(xùn)會(huì)的形式，增加對(duì)儀器設(shè)備采購(gòu)認(rèn)識(shí)的廣度和深度，便于形成初步的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警清單，結(jié)合“制度庫(kù)”形成風(fēng)險(xiǎn)矩陣，作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的理論指導(dǎo)。

3.多部門聯(lián)動(dòng)組建研究型審計(jì)隊(duì)伍，打造“研究型審計(jì)鐵軍”。儀器設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)的關(guān)鍵領(lǐng)域涉及預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理和信息部門等職能部門，可以抽調(diào)相關(guān)部門人員組成審計(jì)小組，從專業(yè)角度編制對(duì)應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)矩陣，針對(duì)性和實(shí)操性將大大增強(qiáng)，創(chuàng)新審計(jì)方法思路，促進(jìn)審計(jì)工作高效實(shí)施。

4.編制儀器設(shè)備采購(gòu)全流程風(fēng)險(xiǎn)矩陣，理論指導(dǎo)實(shí)踐，提升審計(jì)質(zhì)效。在前期充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)采購(gòu)招標(biāo)的全流程管理，確定審計(jì)領(lǐng)域和子領(lǐng)域，編制審計(jì)重點(diǎn)，研討審計(jì)方法，編制儀器設(shè)備專項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣，為審計(jì)工作提供理論指導(dǎo)，并貫穿審計(jì)工作始終，提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

只有堅(jiān)持把研究貫穿于工作全過程、落實(shí)到各環(huán)節(jié)，牢牢把握研究的目標(biāo)和方向，才能更好地發(fā)揮審計(jì)“治已病、防未病”重要作用。基于以上審前調(diào)查內(nèi)容，根據(jù)采購(gòu)招標(biāo)管理相關(guān)法律法規(guī)和高校內(nèi)部控制制度，制定“高校儀器設(shè)備采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣”（表1），作為研究型審計(jì)理論依據(jù)，以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。

（二）審中階段

1.不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)重點(diǎn)不同，審計(jì)方法也不盡相同，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣中的審計(jì)領(lǐng)域收集、整理資料，提高揭示問題的廣度和深度。在體制機(jī)制建設(shè)方面，主要通過訪談和審查制度文件資料的方式，核查制度落實(shí)、機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置情況；在采購(gòu)程序方面，主要通過審查采購(gòu)招標(biāo)各個(gè)環(huán)節(jié)的資料、表格之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系和橫縱向的對(duì)比分析、函證等方式，審查采購(gòu)程序是否完整、依法合規(guī)；在資產(chǎn)管理方面，主要通過現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)的方式，審查設(shè)備的狀態(tài)；在資金管理方面，主要通過核查和分析財(cái)務(wù)賬目的方式，審查是否存在拆分規(guī)避招標(biāo)、未按照合同約定支付等問題。

2.采用數(shù)字審計(jì)技術(shù)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行采購(gòu)招標(biāo)數(shù)據(jù)挖掘和分析，提高審計(jì)效率。面對(duì)不同類型、不同金額的預(yù)算表、采購(gòu)計(jì)劃表、設(shè)備采購(gòu)清單等信息，要找到它們之間的勾稽關(guān)系，需要信息部門人員根據(jù)審計(jì)人員的需求開發(fā)數(shù)據(jù)匹配程序，對(duì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)是否存在無預(yù)算采購(gòu)，計(jì)劃外采購(gòu)，采購(gòu)項(xiàng)目未簽訂合同，未組織驗(yàn)收，未入固定資產(chǎn)等問題。

3.審計(jì)小組成員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題整理分類，對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)矩陣的審計(jì)領(lǐng)域分別形成問題清單，能夠與審計(jì)重點(diǎn)對(duì)應(yīng)起來的表述可以進(jìn)一步完善，風(fēng)險(xiǎn)矩陣中沒有但是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，補(bǔ)充到審計(jì)重點(diǎn)中，不斷健全矩陣內(nèi)容，在實(shí)踐中不斷完善風(fēng)險(xiǎn)矩陣，為審計(jì)整改和今后的審計(jì)工作提供更加精準(zhǔn)的理論指導(dǎo)。

（三）審后階段

1.審計(jì)結(jié)束后對(duì)整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行復(fù)盤、總結(jié)。以風(fēng)險(xiǎn)矩陣為指導(dǎo)，檢驗(yàn)審計(jì)報(bào)告是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，在儀器設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)不同的審計(jì)階段始終保持研究型思維，從設(shè)計(jì)項(xiàng)目管理機(jī)制、審計(jì)程序、審計(jì)主體和對(duì)象的全要素層面優(yōu)化要素組合，提升配置效率，促使審計(jì)過程科學(xué)化，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)化，審計(jì)建議系統(tǒng)化，不斷優(yōu)化、完善理論指導(dǎo)。

2.推進(jìn)審計(jì)整改，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果。采購(gòu)招標(biāo)全流程涉及的環(huán)節(jié)比較多，需要多部門的配合，共性問題根據(jù)性質(zhì)由職能主管部門牽頭整改，個(gè)性問題由采購(gòu)招標(biāo)管理部門負(fù)責(zé)落實(shí)整改，通過“回頭看”推進(jìn)中整改。將審計(jì)結(jié)果與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門聯(lián)動(dòng)，結(jié)合完善后的風(fēng)險(xiǎn)矩陣進(jìn)一步健全采購(gòu)招標(biāo)管理制度，完善內(nèi)部機(jī)制，規(guī)范采購(gòu)程序，提高采購(gòu)效率，不斷深化政府采購(gòu)改革。

三、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和外延不斷拓展，研究型審計(jì)作為新的審計(jì)模式，將碎片化的審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)化的審計(jì)理論，不僅僅要盯著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更要了解政治和政策，深挖問題原因，充分發(fā)揮評(píng)價(jià)、建議和咨詢等功能。采購(gòu)招標(biāo)作為關(guān)注度較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將其作為試點(diǎn)，以全流程審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，通過梳理相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的審計(jì)程序，形成自“制度—預(yù)算—立項(xiàng)—采購(gòu)—合同—驗(yàn)收—檔案”完整審計(jì)鏈條的風(fēng)險(xiǎn)矩陣，在審計(jì)實(shí)施過程逐步驗(yàn)證并完善矩陣，最終形成系統(tǒng)性的儀器設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)專項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣。

通過開展儀器設(shè)備采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)實(shí)踐，證明此次研究型審計(jì)取得了顯著成效，有力推動(dòng)學(xué)校采購(gòu)招標(biāo)精細(xì)化管理，提升了學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)治理水平。在此基礎(chǔ)上不斷探索研究型審計(jì)之路，推動(dòng)研究型審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰