會(huì)計(jì)核算體制調(diào)整下基層學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)控制度管理的幾點(diǎn)想法

郭華

摘要：財(cái)政部門為了加強(qiáng)財(cái)政資金核算透明度，將資金支付業(yè)務(wù)集中起來(lái)管理并推行會(huì)計(jì)核算集中制度，目的是遏制基層單位在資金使用過(guò)程中的違規(guī)操作行為。目前我國(guó)教育系統(tǒng)采用會(huì)計(jì)集中核算模式，隨著電子化、信息化的發(fā)展，本市在會(huì)計(jì)核算集中制度的前提下進(jìn)行了體制調(diào)整的嘗試，在會(huì)計(jì)核算體制調(diào)整的同時(shí)如何更好的加強(qiáng)基層學(xué)校內(nèi)部控制管理，是本文探討的主題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算體制調(diào)整? 內(nèi)部控制? 基層學(xué)校

一、會(huì)計(jì)核算體制調(diào)整

（1）會(huì)計(jì)核算調(diào)整前。會(huì)計(jì)核算調(diào)整前基層學(xué)校會(huì)計(jì)集中核算制，是市財(cái)政局、教體局集中成立會(huì)計(jì)核算中心，將基層學(xué)校的資金往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)集中起來(lái)管理。同時(shí)保留學(xué)校單位資金的所有權(quán)、使用權(quán)和自主權(quán)，基層學(xué)校原配備的財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)核算崗位取消，只在基層學(xué)校設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)賬人員，負(fù)責(zé)整理基層學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單據(jù)，負(fù)責(zé)找基層學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)簽批單據(jù)，負(fù)責(zé)辦理資產(chǎn)物資的送交入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)，然后將整理完備的單據(jù)傳遞至核算中心財(cái)務(wù)人員。核算中心財(cái)務(wù)人員具有完全獨(dú)立性，不受基層學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人的牽制，不參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程，中心財(cái)務(wù)人員認(rèn)真審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，審核無(wú)誤后才傳遞至出納處辦理資金支付業(yè)務(wù)，資金支付過(guò)程不受基層學(xué)校牽制，隨后對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬處理并及時(shí)制作各類財(cái)務(wù)報(bào)表，提供給財(cái)務(wù)管理部門和基層學(xué)校的信息需求者使用。這種二級(jí)核算制度實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金的集中統(tǒng)一管理，有利于合理配置資源;它可以有效預(yù)防腐敗，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性水平;它可以規(guī)范會(huì)計(jì)核算，有利于各基層單位統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表信息;它使得政府采購(gòu)實(shí)現(xiàn)三權(quán)分離，即物資材料采購(gòu)權(quán)、貨幣資金支付權(quán)、物資材料使用權(quán)的分離。

（2）會(huì)計(jì)核算調(diào)整后：體制調(diào)整后獨(dú)立核算的學(xué)校，相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和審核支付流程調(diào)整為：①學(xué)校通過(guò)票據(jù)管理系統(tǒng)上傳相關(guān)支付令和往來(lái)款賬戶、黨費(fèi)賬戶的原始憑證;②預(yù)算會(huì)計(jì)核算中心教體分中心對(duì)票據(jù)管理系統(tǒng)中的相關(guān)附件資料進(jìn)行審核審批，并完成支付系統(tǒng)的審核程序;③學(xué)校對(duì)通過(guò)審核的支付令，進(jìn)行網(wǎng)銀支付，預(yù)算會(huì)計(jì)核算中心教體分中心對(duì)通過(guò)審核的往來(lái)款、黨費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行支付;④學(xué)校完成財(cái)務(wù)云系統(tǒng)相關(guān)核算，并做好憑證、報(bào)表打印裝訂等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作。

（3）體制調(diào)整后預(yù)算會(huì)計(jì)核算中心教體分中心，相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)行模式調(diào)整為：①統(tǒng)籌前后臺(tái)工作崗位職能，逐步將現(xiàn)行的“前臺(tái)審核、后臺(tái)核算”模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙粚?duì)一審核指導(dǎo)”模式，全過(guò)程完成行政賬內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性、票據(jù)規(guī)范性、核算準(zhǔn)確性的審核;②建立數(shù)字化審核平臺(tái)，獨(dú)立核算單位原始憑證逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上審核;③轉(zhuǎn)移預(yù)算會(huì)計(jì)核算中心教體分中心的工作重心，結(jié)合核算體制調(diào)整，重點(diǎn)強(qiáng)化系統(tǒng)資金管理、財(cái)務(wù)指導(dǎo)服務(wù)、財(cái)務(wù)信息分析和項(xiàng)目績(jī)效管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和日常財(cái)務(wù)監(jiān)督，預(yù)防系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

二、加強(qiáng)基層學(xué)校內(nèi)部控制制度的想法

（1）提高內(nèi)控意識(shí)，創(chuàng)設(shè)內(nèi)控環(huán)境.在基層學(xué)校內(nèi)部控制工作之中控制環(huán)境占據(jù)重要地位，不僅關(guān)系到內(nèi)部控制的執(zhí)行，而且也關(guān)系到學(xué)校落實(shí)內(nèi)控要求的現(xiàn)狀。只有保證內(nèi)部控制環(huán)境，才能真正提高內(nèi)部控制工作效率。首先，需要積極提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員與教師的內(nèi)部控制意識(shí)，清楚認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)學(xué)校的重要作用。其次，還要加強(qiáng)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算能力，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平與管理水平。最后，學(xué)校可以通過(guò)召開(kāi)教代會(huì)或者行政會(huì)議的方式營(yíng)造良好的內(nèi)部控制文化，保證學(xué)校能形成“領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與”的良好局面。

（2）積極建設(shè)內(nèi)部控制制度.基層學(xué)校需要根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，首先，在經(jīng)過(guò)上級(jí)部門的同意之后進(jìn)行調(diào)查與研究，設(shè)計(jì)出內(nèi)部控制的草案，并且根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況，擬定一份適合學(xué)校發(fā)展的內(nèi)部控制制度。其次，在提出內(nèi)部控制制度草案之后，需征求各方意見(jiàn)，在研究、分析、調(diào)查、討論的基礎(chǔ)上將其中所存在的不完善內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，保證內(nèi)部控制草案的規(guī)范性。最后，需要將所修改的內(nèi)部控制制度提交給上級(jí)部門進(jìn)行審查，在經(jīng)過(guò)審查合格之后正式執(zhí)行。除此之外，還要積極遵循全面性、重要性與適應(yīng)性，積極提升內(nèi)部控制的合理性與有效性。

（3）提高學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)督能力.首先，如果僅靠財(cái)務(wù)部門及相關(guān)人員對(duì)學(xué)校進(jìn)行監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需真正做到全員參與、全員監(jiān)督，提高學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)督的控制性與有效性。基層學(xué)校還需要結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平與發(fā)展實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。其中內(nèi)部控制執(zhí)行評(píng)價(jià)體系主要包括的內(nèi)容有：內(nèi)部控制職能部門人員問(wèn)題、學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展方向、學(xué)校在預(yù)算業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算工作中是否規(guī)范等。其次，還要積極發(fā)揮出基層學(xué)校審計(jì)部門與監(jiān)察部門的職能，可以采取審計(jì)與監(jiān)察建議書(shū)的方式向?qū)W校反饋結(jié)果，并督促學(xué)校針對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，保證內(nèi)部控制制度能夠伴隨環(huán)境變化而發(fā)展。

（4）積極提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力度.首先，加強(qiáng)對(duì)基層學(xué)校管理層進(jìn)行監(jiān)督與控制，并對(duì)他們所作出的決策進(jìn)行控制，只有保證決策環(huán)節(jié)符合民主性與科學(xué)性，才能保證內(nèi)部控制制度的有效性。其次，需加強(qiáng)對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員、財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員的控制，在職位不分離的狀態(tài)下實(shí)施輪崗制度或者稽查制度。最后，相關(guān)部門或者學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層需要對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度進(jìn)行定期或不定期檢查，并對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與分析，對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制中所存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行查找，對(duì)學(xué)校內(nèi)控人員的積極性進(jìn)行充分調(diào)動(dòng)，盡可能解決所出現(xiàn)的問(wèn)題，真正推動(dòng)基層學(xué)校內(nèi)部控制的完善性與有效性。

會(huì)計(jì)核算體制調(diào)整依托信息技術(shù)，對(duì)于基層學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作有很大的推動(dòng)作用，但在實(shí)行過(guò)程中也可能會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題，這需要會(huì)計(jì)核算中心與基層學(xué)校相互配合，共同努力。這當(dāng)中可能會(huì)要求會(huì)計(jì)核算中心在軟件層面、操作流程方面做出調(diào)整來(lái)更適合基層學(xué)校的各方面實(shí)際操作。同時(shí)也要求學(xué)校要積極轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，建立科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理體系，建立科學(xué)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)并且要重視財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)，這樣不僅有利于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理改革，還有利于學(xué)校財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和水平的提高。

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