簡述全過程視角下的項目預算績效評價指標體系設計

龔再華 四川中磊會計師事務所有限責任公司

財政部積極召開了全國預算績效管理工作會議，確定預算編制密保，預算執行中制定監督管理機制，預算完成制定完善評估體系等原則的績效管理制度，將績效管理納入到預算管理的各個環節中。我國軍裝備種類和數量的增多，維修量和維修經費都非常高，但是受到裝備維修整體經費的限制，需要提高經費管理水平，使有限的經費得到最大化的應用。項目預算作為裝備維修經費管理的主要手段，將裝備維修項目預算舉例分析項目預算全過程績效評估模式，在全過程的不同階段設計完善的指標體系。

一、項目預算編制階段的評估指標設計

(一)明確評估因素，從源頭上實施約束和指導

裝備維修項目預算的編制，就是制定維修項目的經費的收支規劃，以此作為裝修維修中經費收支的依據。預算編制階段的決策會直接影響維修的效果，作為預算全過程管理的初始環節，需要制定科學性、合理性的編制管理對策。在這個階段，預算績效評估要將預算配置作為目標因素，積極審核裝備維修項目經費做好前期準備工作，從源頭上控制和指導，保證編制預算能夠對后期工作實施指導和約束[1]。通過設置目標評價環節和相關指標，能夠讓業務部門將績效因素納入到影響上報預算的主要因素之一，從而針對其實施監督和指導，制定更加完善合理的預算規劃。

(二)明確項目預算編制階段的評估指標內容

裝備維修項目的預算編制過程中，維修項目不僅沒有實質的資金投入，也沒有獲得維修成果，績效評估作為維修前的把關對策，要審核預算編制是否符合規定，初步判斷評估結果的合理性。在設計項目預算編制階段評估指標體系的時候，要將保證指標的合理性作為主要標準，根據項目預算編制工作的規定和要求再確定其他評估指標。

合理性和規范性指標是評估編制過程和結果是否符合要求的主要方式。第一，項目預算編制工作需要根據充分的依據作為基礎，不僅能夠滿足裝備維修的長期規劃和年度維修的任務要求，還能遵循相同或相似型號裝備維修的規律，吸取以往預算績效管理的經驗教訓，設計編制依據充分的指標，審核預算編制的資料是否充足，是否滿足裝備維修管理的規律和經驗要求。第二，相關規定要求，預算項目確定名稱、立項依據、經費需求、經費總額、經費構成、項目內容等，上報的項目預算內容就包括以上幾點。通過申報要素完整性的指標評估預算編制報告中的關鍵要素是否齊全。第三，制定完善的項目預算計劃在規定時間內記性審批，如果出現延遲則會影響預算計劃下發的時間，阻礙裝備維修工工作的開展，也導致維修效率無法提高。通過預算編制及時性指標評估預算編制工作的效率，積極發揮監督管理的效果[2]。

合規性指標的構建是保證項目預算編制結果合理性的基礎保障，要素完善、編制及時等都是項目預算編制的而基本要求，編制結果可靠和可行也是關鍵要求。合理性的概念比較抽象，通過合理的指標能夠將其具體化。第一，預算全過程績效管理需要制定編制目標，將績效目標分解成績效評估指標，為后期維修工作開展奠定依據，同時也是后期評估的參照物，績效評估指標必須明確、清晰的設置。績效評估的明確和清晰性就是針對這個問題進行分析，評估績效目標是否合理。第二，官兵是軍備的主要使用者，他們對軍備維修的需求才是最關鍵、最符合要求的，因此要將官兵的滿意度作為評估維修項目預算編制結果合理性的主要標準，積極詢問官兵的意見，保證編制裝備維修項目預算更加符合要求[3]。

二、分析項目預算執行過程中的評估指標設計

(一)了解評估因素，制定完善的監督調控制度

裝備維修項目預算執行在軍備維修過程中產生的經營活動資金的開支進行分析，作為預算全過程績效管理的主要流程，執行情況質量也直接對維修效益造成影響。這個階段，預算績效評估將預算執行能力作為目標因素，獲得錦繡進度和維修成果等信息，動態掌控預算執行存在的問題及時糾正錯誤，保證維修效果。過程評估時預算執行過程的監督手段，能夠對預算行為形成良好的約束能力，保證維修資金的安全。

(二)選擇指標體系設計方案

第一，3E標準。這一方法包括經濟性、效率性和有效性的特點。經濟性能夠控制投入的成本，避免資金浪費問題以及違規行為的出現。效率性表示產出和投入的比率，能夠通過最小的投入獲取最高的收益，投入包括成本因素、時間因素等，因此這一方法的效率性對促進確定編制決策和執行決策有重要意義。有效性是通過考慮產出和產出效率對于其目標的貢獻水平，對數量和質量實施雙重評估[4]。

第二，掙值法。掙值管理是控制施工進度和成本的主要管理手段，通過指標的合理應用實現對項目進度和績效水平的評估，以此來保證項目過程監控水平，主要通過基礎指標和評估指標實施監控。基本指標包括計劃價值、掙值和實際成本。評估指標包括進度偏差、成本偏差。裝備維修項目預算執行過程中，投入資金則可慢慢獲取維修成果[5]。這個階段的項目預算績效管理需要從經費投入的監督到調控維修過程，獲得最佳的維修成果，評估內容與3E管理標準相吻合。掙值法的相關標準是對成本和進度的評估，同時也是3E標注中效率性的主要組成內容。通過分析，將掙值法融入到3E標準中，通過兩種方法結合的手段制定預算績效評估指標體系。

(三)確定項目預算執行階段的指標評估內容

穩定有序的財經規律是控制成本，保證經費應用效果的基礎，是經濟性的首要要求。在實施維修經費開支的時候，需要按照編制好的預算經費配置方案，根據經費用途實施預算科目的開支。各種預算科目都需要明確開支范圍，經濟活動也必須根據開支范圍為界線開展工作，設置經費套用情況、超范圍開支情況的指標，針對經濟性的標準實施評估[6]。

效率性作為評估維修進度和維修成本的主要指標，需要持續增大產出與成本和時間的投入比率。掙值法的價值主要通過監督進度和成本管理兩方面體現，可以將其進度偏差、成本偏差指標作為效率性的評估指標，通過分析維修工作進度與成本與預計計劃產生偏差，以此判斷工作效率。設計效率性的二級指標，能夠改善單純依靠賬面開支金額計算執行力存在的問題，將錢、物、時間三個要素整合分析，分析裝備維系項目預算執行的情況。

有效性的評估是針對維修效果實施分析，衡量維修成果是否對提高裝備技術有提升的效果。第一，設置維修達標率，評估維修產出的質量以及為整體維修效果做出的貢獻程度。第二，官兵是軍備主要操作者，需要熟悉裝備特定，制定官兵滿意度調查問卷分析維修產出質量。

三、項目預算總結階段的評估指標設計

(一)明確評估因素，形成完善的結論評估對策

裝備維修項目的任務完成并不代表預算績效管理的結束，還需要實施最后的整體綜合和分析[7]。在項目預算總結階段，維系工作停止，結果評價無法改變項目的成果，但是評估視角更加清楚和廣泛。衡量維修效果和經費整體應用情況都是績效評估的主要任務，不過事實結果評估的意義更加深遠。對預算編制來說，目標評估屬于規范、約束和評判的過程，評價準確度會受到主觀因素和客觀因素的影響，這個時候結果評估就能發揮其優勢。項目預算總結的過程中，實際維修效果與預期存在偏差，管理者能夠通過結果評價的偏差結果分析預算編制工作中存在的問題。對預算執行來說，管理者要從維修項目末端應用結果評估整體審視預算執行能力。

(二)采用平衡計分法

傳統的企業財務會計模式過度專注于財務指標，但是過于關注也會導致管理水平的下降，企業長期收益無法保證。為了突破這一問題，就提出了平衡計分法的應用，將企業的發展目標和戰略目標作為驅動力，從財務、客戶、內部業務流程、學習等四個維度考核企業績效水平。平衡計分卡屬于綜合框架內容，其四個維度與企業發展目標存在因果關系，企業發展本質就是追求利潤，財務指標是企業經營水平的主要體現方式[8]。要提高高利潤收益，客戶和市場份額就是其關鍵影響因素，要獲得客戶的認可，就要保證產品的質量，提高企業服務水平，因此需要加強企業內部管理水平，則需要從提高企業工作人員綜合素質和業務能力上入手，提高企業在市場中的核心競爭力。

四、結語

根據不同的影響因素，通過不同方法設計項目預算全過程各個階段的績效評估指標，能夠在預算編制階段、執行階段和總結結算實施績效評估，發揮預算績效管理的價值。