審計(jì)結(jié)果公告制度實(shí)施現(xiàn)狀及政策建議

孫偉

【摘 要】通過對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度領(lǐng)域現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)取得的成果可概括為三類，分別是制度理論思考、制度效果評(píng)價(jià)和對(duì)策建議。然后分析了當(dāng)前審計(jì)結(jié)果公告制度實(shí)施現(xiàn)狀并揭示問題，包括公告數(shù)量少、公告所屬業(yè)務(wù)類型不均衡、未常態(tài)化發(fā)布、公告對(duì)整改情況披露不清晰且各機(jī)關(guān)披露情況不統(tǒng)一和時(shí)效性差等問題，針對(duì)存在問題具體分析，最后提出相應(yīng)對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)結(jié)果公告;信息公開;制度;對(duì)策建議

一、引言

十九屆五中全會(huì)提及的“十四五”規(guī)劃和計(jì)劃到二零三五年實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)表明國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和治理能力提升依舊是近年來國家發(fā)展的主旋律。王昊（2006）認(rèn)為現(xiàn)代化的國家治理需要用激勵(lì)機(jī)制解決政府中由信息不對(duì)等引發(fā)的效率問題，政府審計(jì)通過查證信息，可以有效抑制信息差，并輔助國家對(duì)激勵(lì)機(jī)制的建立，從而從制度上解決一部分政府效率問題，國家治理水平也將因此取得更高的水平，保障經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的環(huán)境。錢嘯森和李云玲（2006）提出，向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督體制作用的必要前提，也是社會(huì)主義民主政治環(huán)境下對(duì)公民權(quán)的維護(hù)。

然而，《審計(jì)法》中相關(guān)法條對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)披露審計(jì)結(jié)果信息的態(tài)度為“可以”，而且并沒有就公布細(xì)節(jié)作出明確表述，是一種比較模糊的、不具有強(qiáng)制性的說法。隨后發(fā)布的一系列辦法和具體準(zhǔn)則對(duì)公告流程、方法等表述依舊不夠清晰，實(shí)踐中存在一些問題，說明制度建設(shè)還不完善?；诖?，本文分析審計(jì)結(jié)果公告制度現(xiàn)狀，并通過文獻(xiàn)研究法、對(duì)比分析法和案例分析法提出一些對(duì)策建議，以期為制度發(fā)展提供幫助。

二、審計(jì)結(jié)果公告制度實(shí)施現(xiàn)狀及原因分析

1.公告數(shù)量不足且不同審計(jì)機(jī)關(guān)公布情況不協(xié)調(diào)。

截至2021年3月，《中國審計(jì)年鑒》最新版為2018版，其中數(shù)據(jù)表明2017年審計(jì)署本級(jí)共產(chǎn)生143篇審計(jì)報(bào)告和審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查，向社會(huì)公告32篇，占比約為23%。全國地方審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)布總數(shù)為156 237篇，向社會(huì)公布12 930篇，不足總數(shù)的9%。不同審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告的頻次存在顯著差異，從2017年來看，北京市審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)年共產(chǎn)生1 272篇審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告，向社會(huì)公布了272篇，公布率為21.38%，而年鑒中提到天津市當(dāng)年審計(jì)報(bào)告和審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告匯總數(shù)為1 027篇，向社會(huì)公布的僅為1篇，公布率僅為千分之一。這一現(xiàn)象可能有以下幾點(diǎn)原因：

第一，《公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》曾規(guī)定“涉及重大事項(xiàng)，應(yīng)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)”，這表明行政機(jī)構(gòu)作為被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)公告決策存在一定影響，這是行政架構(gòu)中的審計(jì)機(jī)關(guān)邁不過去的坎，且《實(shí)施條例》中對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公告缺乏強(qiáng)制性。

第二，審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)結(jié)果不能披露審計(jì)事項(xiàng)中涉及的商業(yè)秘密、國家秘密等其他不適合公開的內(nèi)容。實(shí)務(wù)中審計(jì)機(jī)關(guān)所審計(jì)的部分項(xiàng)目名稱也是機(jī)密，相比之下，“不適宜公開的內(nèi)容”則更加難以界定，因此審計(jì)機(jī)關(guān)更傾向于少報(bào)告甚至不報(bào)告，在報(bào)告內(nèi)容選擇上更傾向于少報(bào)告對(duì)問題的分析判斷以避免出錯(cuò)。

第三，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“若一審計(jì)項(xiàng)目是不同層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)參與執(zhí)行，原則上由組織機(jī)關(guān)作出報(bào)告”。這就造成了一些項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告在審計(jì)署網(wǎng)站發(fā)布后，部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)便不再公告，而是直接簡(jiǎn)單引用，對(duì)于一些較大的項(xiàng)目難以披露較為全面、透徹的審計(jì)結(jié)果。

2.公告模式不確定。

匯總審計(jì)署近年公布的結(jié)果公告發(fā)現(xiàn)，審計(jì)署于2014～2018年間發(fā)布了金融機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果公告，隨后至今未發(fā)布金融審計(jì)結(jié)果公告，難以確定此間是否執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目但沒有向公眾發(fā)布信息。審計(jì)署從2015年起按月向社會(huì)發(fā)布5～10月共五個(gè)月的重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)結(jié)果，而從2016年起以季度間隔公告相應(yīng)審計(jì)結(jié)果。審計(jì)業(yè)務(wù)類型多變，常態(tài)化發(fā)布亟待實(shí)現(xiàn)，這是由上游政策及審計(jì)人員的缺乏導(dǎo)致的。

3.整改情況披露不清晰。

各業(yè)務(wù)類型審計(jì)公告均披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，但對(duì)于被審計(jì)單位意見及整改措施的披露形式和程度多種多樣。部分機(jī)關(guān)披露完整的整改措施和進(jìn)度情況，部分機(jī)關(guān)只發(fā)布整改情況較好、進(jìn)度較快的整改措施，部分機(jī)關(guān)不公布整改情況。審計(jì)署發(fā)布的部分金融機(jī)構(gòu)審計(jì)和國有企業(yè)審計(jì)公告中提到，具體整改結(jié)果由被審計(jì)單位自行公布，而查閱被審計(jì)單位網(wǎng)站發(fā)布的公告對(duì)未整改部分原因和后續(xù)措施避而不談。

4.公告發(fā)布途徑單一。

審計(jì)署發(fā)布公告的途徑主要分為兩種，一是官方網(wǎng)站中審計(jì)署公告及解讀板塊，可以查看審計(jì)署發(fā)布的所有審計(jì)公告，二是通過書籍報(bào)刊，如《中國審計(jì)年鑒》、《中國審計(jì)報(bào)》等，紙質(zhì)版當(dāng)前受眾幾乎只有研究人員，電子版難以出現(xiàn)在面向公眾的主流媒體上。

地方公告情況不一，公告發(fā)布位置不同，部分審計(jì)機(jī)關(guān)在自有網(wǎng)站或政務(wù)網(wǎng)站上設(shè)置了清晰可見的審計(jì)結(jié)果公告專用板塊，以附件或網(wǎng)頁正文的形式發(fā)布，這種方式簡(jiǎn)潔明快，容易吸引本不關(guān)心審計(jì)的民眾的興趣。部分審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)果與審計(jì)動(dòng)態(tài)、時(shí)政新聞等混放，甚至放在二級(jí)、三級(jí)菜單中難以找到，部分地市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)連官方網(wǎng)站也沒有建立，部分審計(jì)機(jī)關(guān)只發(fā)布審前公告不發(fā)布結(jié)果公告，這些現(xiàn)象易挫傷公眾對(duì)審計(jì)信息獲取的積極性。

此外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于新媒體的運(yùn)用程度不夠高。盡管審計(jì)署官網(wǎng)有微信公眾號(hào)，但其作用僅限于傳播一些新聞動(dòng)態(tài)，審計(jì)結(jié)果公告的發(fā)布渠道并沒有運(yùn)用到微信公眾號(hào)等媒介。因此不論是書籍報(bào)刊的方式，還是新媒介的方式都沒有辦法簡(jiǎn)單快捷地獲取審計(jì)結(jié)果公告。

5.時(shí)效性較差。

根據(jù)審計(jì)署印發(fā)的《審計(jì)署公告審計(jì)結(jié)果辦法》規(guī)定，審計(jì)署公告審計(jì)結(jié)果應(yīng)在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書生效90天后的“適當(dāng)”時(shí)機(jī)進(jìn)行。從審計(jì)署發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告披露的時(shí)間安排來看，公布時(shí)點(diǎn)存在一定模式：已形成常態(tài)化向社會(huì)公眾報(bào)告的業(yè)務(wù)時(shí)間安排較為緊湊，如重大政策跟蹤審計(jì)項(xiàng)目大多在審計(jì)工作結(jié)束3月后對(duì)社會(huì)公布。而計(jì)劃受上游風(fēng)向影響大的國有企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后大多需要6個(gè)月以上時(shí)間進(jìn)行公布，部分項(xiàng)目結(jié)束12個(gè)月后才向社會(huì)公布。

三、完善審計(jì)結(jié)果公告制度的相關(guān)對(duì)策建議

1.豐富結(jié)果公開形式。

目前審計(jì)機(jī)關(guān)信息公布渠道較為有限，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用新媒體帶來的優(yōu)勢(shì)，合理使用受眾較多的新聞?lì)愂謾C(jī)應(yīng)用并綜合采用媒體發(fā)布會(huì)和電視臺(tái)專欄的形式，不僅可以增加審計(jì)的社會(huì)影響力，鞏固審計(jì)震懾力，同時(shí)為審計(jì)工作質(zhì)量提供適當(dāng)壓力，形成“越審越透明、越透明越有利于審”的良性循環(huán)。

2.修繕法律避免審計(jì)機(jī)關(guān)陷入兩難困境。

審計(jì)機(jī)關(guān)是職能部門，不是決策部門。建議從具體文件中明確審計(jì)機(jī)關(guān)“應(yīng)當(dāng)”公開的內(nèi)容，減輕審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)“不宜公開的內(nèi)容”的判斷壓力，解放審計(jì)機(jī)關(guān)在面對(duì)存在國家機(jī)密的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)的壓力，能使其避免因考慮自身風(fēng)險(xiǎn)而大幅降低審計(jì)深度的情況，有利于審計(jì)結(jié)果公告制度充分發(fā)揮作用。

3.明確公告內(nèi)容要求，調(diào)整審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容結(jié)構(gòu)。

公告中不僅要揭示問題，還應(yīng)闡明問題形成機(jī)制及可行審計(jì)建議，在公告中可以適當(dāng)披露被審計(jì)單位書面意見和落實(shí)審計(jì)建議情況，建立全程公開追蹤審計(jì)整改的機(jī)制，以社會(huì)輿論壓力、政府問責(zé)壓力雙管齊下共同監(jiān)督和促進(jìn)被審計(jì)單位落實(shí)整改。

4.更深入探索審計(jì)結(jié)果公告在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用環(huán)節(jié)中的雙向互動(dòng)。

2019年發(fā)布的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新規(guī)中對(duì)結(jié)果運(yùn)用有進(jìn)一步提升，新規(guī)通過聯(lián)席會(huì)議制對(duì)審計(jì)結(jié)果加以應(yīng)用。此外，還可以通過函件往來節(jié)選在公告中適當(dāng)體現(xiàn)聯(lián)席會(huì)議各成員在審計(jì)中分別扮演的角色和起到的作用。

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）