基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計體系構(gòu)建探析

湛江

【摘 要】本文立足于企業(yè)戰(zhàn)略視角，論述戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的特點，分析目前內(nèi)部審計存在的問題，從戰(zhàn)略、流程和作業(yè)方面來界定內(nèi)部審計內(nèi)容，最后從理念、隸屬機構(gòu)、職能和工作層級、信息與溝通、人員培養(yǎng)和激勵等方面提出保障企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作順利展開的有效建議，以此構(gòu)建戰(zhàn)略高度下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作體系。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略導(dǎo)向;企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部審計;體系構(gòu)建

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計概述

1.內(nèi)部審計發(fā)展沿革。

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計先后經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄒ詸z查財務(wù)報表和賬簿為主的事后審計）、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄒ詫彶榭刂苹顒訛橹鞯墓芾硇б鎸徲嫞⒐芾韺?dǎo)向?qū)徲嫞ㄒ栽u價管理決策為主的治理審計）和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄒ栽u估企業(yè)風(fēng)險管理為主的綜合審計）等階段。

2.戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念。

20世紀(jì)90年代以來，市場競爭日益加劇，不時有公司治理失敗的企業(yè)案例發(fā)生，這其中相當(dāng)多的情況是由于戰(zhàn)略與運營管理的失誤，因此，戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計開始被提出，我國學(xué)者王海兵（2015）界定了戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念，將其定義為：是具有戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的內(nèi)部審計模式，超越了各職能部口的界限，強調(diào)公司與環(huán)境的聯(lián)系與作用、各職能部口之間的相互關(guān)系，通過開展內(nèi)外部的環(huán)境分析，從戰(zhàn)略層面對公司提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，提供針對性建議，從而幫助企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)營的效率與效果，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點。

首先，戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計以降低企業(yè)環(huán)境風(fēng)險、提升企業(yè)價值為目標(biāo)。戰(zhàn)略內(nèi)部審計關(guān)注企業(yè)整體風(fēng)險，要將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和流程設(shè)計等作為重點審計內(nèi)容，以防范風(fēng)險、提升企業(yè)價值作為內(nèi)部審計的首要目標(biāo)。

其次，戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計的范圍更為廣泛。戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計的重點是企業(yè)核心競爭力相關(guān)內(nèi)容的審計，例如關(guān)于戰(zhàn)略規(guī)劃和風(fēng)險評估及其應(yīng)對等更為重要的審計內(nèi)容。

最后，戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計更強調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的有效溝通。戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計強調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃的正確性，各部門之間的有效溝通是實現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計工作目標(biāo)的重要渠道。

二、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向視角下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作中存在的問題

1.內(nèi)部審計工作缺乏總體戰(zhàn)略性規(guī)劃意識。

我國大部分企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作缺乏總體戰(zhàn)略性規(guī)劃和系統(tǒng)性內(nèi)部審計意識，雖然企業(yè)會提出業(yè)務(wù)上的發(fā)展戰(zhàn)略，但是內(nèi)部審計工作卻沒能同步進(jìn)行總體戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)集團(tuán)總部與下屬子公司的內(nèi)部審計未整合一體，往往還是獨立進(jìn)行內(nèi)部審計工作，這說明對內(nèi)部審計工作的重視及總體戰(zhàn)略性規(guī)劃意識不足。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不高。

很多企業(yè)集團(tuán)未設(shè)立審計委員會，下屬子公司的內(nèi)部審計部門由總經(jīng)理或財務(wù)經(jīng)理分管，未能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的獨立性，對于內(nèi)部審計工作的報告層次收到一定的限制，對于發(fā)現(xiàn)的問題監(jiān)督力和執(zhí)行力不夠，提出的內(nèi)部審計意見流于形式或執(zhí)行效果較差，這都是源于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不獨立。

3.內(nèi)部審計工作缺乏戰(zhàn)略管理服務(wù)、方式和手段單一。

我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計在事前和事中執(zhí)行的很少，大多仍舊以事后審計為主，這未能實現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略服務(wù)的效果。內(nèi)部審計在工作的方式和手段上也未能跟上要求，內(nèi)部審計的審計程序不夠規(guī)范，內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，內(nèi)部審計信息化程度較低，企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)規(guī)模龐大又多元化，且管理層級較多，這樣的內(nèi)部審計方式和手段已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)控制的需要，內(nèi)部審計工作的有效性大打折扣。

4.內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能不高。

內(nèi)部審計人員大多由財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗擔(dān)任，只具備財務(wù)基本能力，對于內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)手段、管理、業(yè)務(wù)及信息技術(shù)等方面的知識卻掌握不足，集團(tuán)也較少對內(nèi)部審計人員進(jìn)行多方面的系統(tǒng)培訓(xùn)，高素質(zhì)內(nèi)部審計人員的缺乏，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的效果差強人意。

5.缺乏戰(zhàn)略性內(nèi)部審計人員激勵機制。

鑒于現(xiàn)行內(nèi)部審計的單純監(jiān)督職能，內(nèi)部審計在企業(yè)集團(tuán)中只是履行監(jiān)督工作，未能有較好的激勵機制來促進(jìn)其展開價值增值服務(wù)的評價激勵，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法突出其工作效果，對內(nèi)部審計人員的激勵和晉升缺乏良好的評價體系，內(nèi)部審計工作總體顯得被動而呆板。

三、構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計體系的建議

1.轉(zhuǎn)變企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)理念。

要讓企業(yè)集團(tuán)積極學(xué)習(xí)內(nèi)部審計的相關(guān)知識和理念，讓其充分了解內(nèi)部審計工作的重要性和價值，從戰(zhàn)略高度充分認(rèn)可內(nèi)部審計工作的積極作用，改變內(nèi)部審計只是內(nèi)部監(jiān)督的傳統(tǒng)認(rèn)識，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)了解內(nèi)部審計在管理價值方面的促進(jìn)效果，真正讓內(nèi)部審計被重視且充分運用起來。

2.改進(jìn)戰(zhàn)略導(dǎo)向下內(nèi)部審計的隸屬機制。

在戰(zhàn)略導(dǎo)向要求下，為真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作監(jiān)督評價為企業(yè)集團(tuán)服務(wù)的職能，應(yīng)將內(nèi)部審計隸屬于企業(yè)董事會，讓內(nèi)部審計不受被審對象的影響，同時能將內(nèi)部審計視野放在企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略管理層，內(nèi)部審計隸屬于董事會，能讓企業(yè)集團(tuán)受到內(nèi)部審計的有效監(jiān)督，提升內(nèi)部公司治理的水平，促進(jìn)內(nèi)部審計真正有效的開展工作，完成其工作使命。

3.明確戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的框架體系。

戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的框架體系如下表所示：

戰(zhàn)略管控審計是指內(nèi)部審計從企業(yè)集團(tuán)總體戰(zhàn)略目標(biāo)高度，系統(tǒng)、綜合性的分析、評價和監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略的制定程序，評估戰(zhàn)略風(fēng)險大小，以及戰(zhàn)略風(fēng)險的應(yīng)對策略;流程管控審計是指內(nèi)部審計監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的分解落實過程，對企業(yè)內(nèi)部管理如組織框架、全面預(yù)算管理、人力資源管理、企業(yè)信息與溝通水平、業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險等進(jìn)行評價，評估戰(zhàn)略目標(biāo)分解落實的合理性，并對存在的偏差進(jìn)行原因分析和實施改進(jìn)措施，從而保證內(nèi)部管理水平的有效性;作業(yè)管控審計主要是指內(nèi)部審計對分解到各個具體業(yè)務(wù)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督和評估，對各作業(yè)里的重要管理要點進(jìn)行監(jiān)控，這涉及到企業(yè)的籌資業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)和技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)等各作業(yè)環(huán)節(jié)的管控。

4.加強內(nèi)部審計信息化程度。

企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，業(yè)務(wù)層次較多，為獲取較好的內(nèi)部審計信息資料，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加大企業(yè)內(nèi)部信息化程度建設(shè)，例如可以采用ERP系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)、財務(wù)和內(nèi)部審計納入統(tǒng)一信息系統(tǒng)體系里，為內(nèi)部審計獲取各項信息數(shù)據(jù)提供良好的信息平臺。建立良好的集團(tuán)整體信息體系同時也節(jié)約了內(nèi)部審計獲取信息的人力和物力成本，良好的信息化系統(tǒng)設(shè)計甚至可以較好的輔助內(nèi)部審計進(jìn)行重點事項的數(shù)據(jù)分析，幫助內(nèi)部審計更有重點的對主要事項進(jìn)行分析管理，更好的實現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向下內(nèi)部審計的工作職能。

5.提高內(nèi)部審計人員的能力和綜合素養(yǎng)。

通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)審計能力，同時更要加強其跨專業(yè)業(yè)務(wù)的審計能力，積極吸引法律、計算機、管理、業(yè)務(wù)、銷售等各專業(yè)的人員進(jìn)入內(nèi)部審計團(tuán)隊，組成內(nèi)部審計綜合團(tuán)隊，促進(jìn)內(nèi)審人員跨專業(yè)審計的能力和綜合素養(yǎng)的提升，提高內(nèi)部審計工作的效率和更好的實現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

6.加強內(nèi)部審計人員的考評和激勵機制。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會知識共同體組織于2016年3月發(fā)布了《激勵內(nèi)部審計人員的五大方法》報告，報告里提出了目標(biāo)設(shè)定、留住人才、員工培養(yǎng)、績效評估和成果獎勵的五大激勵內(nèi)部審計人員的方法。依據(jù)該先進(jìn)內(nèi)部審計人員激勵方法，為達(dá)到戰(zhàn)略導(dǎo)向下內(nèi)部審計人員的考評和激勵效果，首先，應(yīng)制定與企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的內(nèi)部審計工作目標(biāo)，設(shè)計與戰(zhàn)略目標(biāo)相符的審計計劃，確保內(nèi)部審計工作的戰(zhàn)略方向;其次，積極開展內(nèi)外部結(jié)合的內(nèi)部審計工作評價方式，通過內(nèi)部審計部門內(nèi)部和被審職能部門雙向評價來綜合評價內(nèi)部審計工作的效率和效果，評價指標(biāo)里著重強調(diào)內(nèi)部審計對職能部門貢獻(xiàn)正面建議的價值大小;最后，完善內(nèi)部審計人員的晉升機制，以為被審職能部貢獻(xiàn)價值為主的考評分?jǐn)?shù)為基礎(chǔ)來完善內(nèi)部審計人員的晉升機制，為實現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向下內(nèi)部審計的職能發(fā)揮更大作用。

綜上，通過立足于戰(zhàn)略導(dǎo)向視角重塑企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計體系，將內(nèi)部審計定位于服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略高度，從戰(zhàn)略、流程和作業(yè)這幾方面來界定內(nèi)部審計內(nèi)容，同時從理念、隸屬機構(gòu)、職能和工作層級、人員培養(yǎng)和激勵等方面來保障企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作的展開，能從戰(zhàn)略高度讓內(nèi)部審計更好的為企業(yè)服務(wù)，更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的功效。

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（作者單位：南昌工程學(xué)院）