煤電項目竣工財務決算審計存在的問題及對策

謝寶軍

【摘 要】為做好煤電項目竣工財務決算審計工作，本文通過總結和吸取煤電項目竣工財務決算的經驗和教訓、分析煤電項目竣工財務決算審計過程中出現的問題，提出相應的對策，以便做好項目竣工決算，并為竣工決算人員、財務人員、工程管理人員提供經驗借鑒，供煤電企業參考。

【關鍵詞】煤電;基建項目;竣工決算審計;問題及對策

煤電項目竣工財務決算審計是煤電基建項目審計的一個重要環節，主要是指項目正式竣工驗收前，由審計人員依法對基建項目竣工決算的正確性、真實性、合法性和實現的經濟效益、社會效益及環境效益進行的檢查、評價和鑒證。其主要的目的是保障建設資金合理、合法使用，正確評價投資效果，促進總結建設經驗，提高建設項目管理水平。在煤電項目竣工財務決算審計中，筆者發現在基建項目管理、概算執行、財務會計核算、工程結算等方面存在一些問題，對參與審計的注冊會計師帶來較大風險，應引起關注。

一、煤電項目竣工財務決算審計存在的問題

1.項目竣工財務決算和資產交付使用手續辦理嚴重滯后。煤電項目竣工財務決算編制普遍滯后，滯后時間不等，有的項目竣工財務決算和煤電工程實際竣工時間相隔3～6年，甚至長達10年。這些延遲辦理竣工財務決算的煤電工程，在竣工財務決算時，資產已使用多年，部分資產甚至已經達到報廢條件或已報廢，容易造成賬實不符現象。

2.未單獨設賬核算，未按煤電基建項目設立專門銀行賬戶進行資金管理。有的企業工程建設與生產經營同時并存，生產經營與基本建設共用同一個銀行賬戶。如果財務人員一時疏忽，或者財務人員變動頻繁而不熟悉煤電基建項目的實際情況，可能導致差旅費、人工成本、借款利息等成本費用出現資本化和費用化分配不合理現象，甚至項目建設資金被臨時挪用也不容易被發現。

3.存在工程款支付與合同不相符的情況。一般情況下，煤電基建項目的工程款和部分工程費用在項目竣工驗收后可支付到合同總金額的85%，但有些項目的部分工程款或工程費用的實際結算額已經低于實際支付金額，多付的工程款未能及時追回，甚至到工程竣工財務決算審計時仍未追回。

4.單項工程實際投資金額超過概算投資。主要表現在：煤電項目建設工程中圖紙設計變更，材料價差調整，導致單項工程超概;在項目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實。這些變更及調整因沒有及時履行概算調整手續，直到項目竣工決算階段才發現審定金額與實際投資不相符。

5.煤電項目建設管理不規范。煤電項目建設目前以EPC總承包方式為主，有些項目存在業主方超過合同約定標準補償施工單位、總承包方及設備供應商的現象。也有項目存在超標準列支監理費等費用的現象。因現場管理不善導致增加工程投資。如施工方違反工程量計算規則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量;施工方混淆設計變更和施工方案變更，達到多計結算數額的目的;施工方以記錄失誤為借口冒算工程量，如鋼筋用量。

6.基建專業知識鴻溝明顯。煤電項目通過168小時試運后進行竣工財務決算審計工作，這時候需要注冊會計師能夠充分履行自身審計職能，確保招標投資項目金額與竣工后財務決算金額相符，從而提高項目資金利用率。在煤電項目竣工財務決算審計過程實踐中，竣工財務決算的投資總額與實際工程投資金額不相符，提高了財務審計的風險。對于煤電項目來說，審計過程不單需要具備財務審計相關專業知識技能，更需要土建、造價等相關專業知識背景，因此煤電項目審計是由多專業學科參與進行竣工財務決算的審計。在當前情況下，各工程審計人員通常具備財務審計或建設造價相關知識，但由于相關專業的知識掌握需要大量學習經驗，造成了同時具備雙方經驗的成熟審計人員稀少的情況，進一步導致了財務指標考核審計與工程真實性審計的割裂，例如“看發票合同的看不懂圖紙”或“看圖紙的看不懂發票合同”。

二、解決煤電項目竣工財務決算審計中發現問題的對策

針對上述煤電項目竣工財務決算審計中存在的問題，提出如下解決問題的對策。

1.提高煤電基建項目的綜合管理能力，提高決算質量。首先業主方應該成立工程結算、工程竣工決算工作小組，及時協調解決工程結算和竣工決算過程中出現的各種爭議和問題，嚴格按照制度規定推動工程結算、竣工決算工作高效運作。其次就是提高工程管理人員、造價管理人員、財務人員管理水平和專業水平，從而加強對煤電基建項目管理的能力。三是實施項目建設過程跟蹤審計，及時解決建設過程中出現的問題，減少后期工作量，提高工作效率，從而加快煤電項目竣工財務決算審計工作，并按照制度規定如期完成竣工財務決算審計工作。

2.合理披露煤電項目的審計依據及數據來源。由于部分煤電項目生產經營和基本建設并存，沒有單獨設置基本建設賬務核算，因此被審計單位提供的項目竣工決算資料的完整性和準確性難以得到保證。尤其是涉及到借款利息及各項費用的資本化和費用化情況，若出現錯誤，應要求被審計單位進行相應的調整。所以，為降低審計人員的審計風險，可以在審計報告中披露煤電基建項目未按照相關規定單獨設賬核算，項目竣工決算資料的完整性由被審計單位負責，并明確指出煤電基建項目的竣工財務決算數據是以被審計單位提供的工程及財務資料為依據。

3.重視煤電項目基建合同管理，嚴格工程款項結算管理。加強工程項目資金監管制度，嚴格按照合同約定結算和支付工程款及設備款，保障審計報告質量。建設單位應該嚴格履行合同，不應一味追求工程進度而提前支付工程款及設備款，可以有效解決工程款及設備款超額支付問題。財務決算審計人員要對基建項目建設過程中費用支出進行嚴格審計，確保資金結算支付符合合同約定，并在審計報告中對資金結算情況加以簡單說明，提高財務決算審計的科學性和信服力。當審計人員在財務決算審計過程中發現資金結算漏洞時，要及時與建設單位進行有效溝通，對出現的問題加以解決。

4.要求建設單位出具概算調整文件或合理披露單項工程超概情況。在煤電項目竣工財務決算審計過程中，審計人員若發現單項工程或者該項目實際投資額超過批準概算金額時，應要求建設單位（被審計單位）提供單項工程或項目概算調整文件，審計人員應核減單項工程或項目超過概算的金額，或者在竣工財務決算審計報告中進行依法合規的披露。配備素質過硬的審計人員，對煤電建設項目的相關資料予以收集、整理、對比分析，比如招標文件、合同、技術規范、設計圖紙、會議紀要、隱蔽工程檢驗記錄、工程變更簽證單、設計變更聯系單、施工日志等等。審計人員只有在資料齊全的情況下，通過分析、復核相關資料，掌握各種資料的前因后果，才能在煤電項目竣工財務決算審計過程中發現施工單位的問題，并糾正在竣工決算中可能出現的各類問題。從而通過以上諸多措施，適當的降低審計風險。

5.開展煤電項目基建管理水平評價檢查工作。為了提升煤電項目整體基建管理水平，確保股東方資金的實際使用價值，在煤電項目竣工財務決算審計過程中，審計方可以向股東方建議進行煤電項目評價檢查工作。例如，可以從煤電項目基建簽證、設計變更、是否超概等方面進行評價檢查，對于項目基本建設管理不善的項目或者單項工程，給予相應的黨政處罰、紀律處罰或者作為基建管理不善典型案例進行通報批評，從而促使煤電項目建設單位有效提高項目管理水平。

6.配置素質過硬、專業水平較高的竣工財務決算審計人員。要提高對煤電項目竣工財務決算審計的重視程度，煤電企業要注重財務人員及內審人員的培養。擇優選擇有責任心、專業性強、能夠對項目竣工決算財務問題進行嚴格審計的中介機構，建立中介機構供應商庫，選擇國內排名靠前的審計機構，來對基建項目財務決算進行嚴格的審計。財務部門應加強財務專業能力培訓，通過集中學習和專業知識考察等方式，有效提高財務人員核算水平。審計人員在實際的竣工財務決算審計過程中，通過總結同類項目審計經驗，融入新觀念、新方法，對煤電工程竣工后的財務決算審計方法進行創新性發展，有效的提高財務決算審計的工作效率和工作質量。

綜上所述，煤電企業聯合中介機構對審計過程中存在的問題進行及時的總結，并通過分析竣工財務決算中存在的問題提出解決問題的對策。及時開展煤電項目竣工財務決算審計，建立較為完善的財務決算審計機制，對提升煤電項目基建管理水平、提高煤電項目財務決算能力、保障煤電企業經濟利益有重要作用。

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（作者單位：神華神東電力新

疆準東五彩灣發電有限公司）