新形勢下經(jīng)濟責任審計路徑措施探討

賀方志

【摘 要】對黨政主要領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，要在適應新變化，順應新時代，實現(xiàn)新突破上下功夫，潛心研究，把握黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計的發(fā)展趨勢，更新觀念，不斷創(chuàng)新，切實提高黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計的成果和效益，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能，有效提高黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，降低審計風險，提升經(jīng)濟責任審計效果。

【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計;路徑措施;探討

面對新形勢新任務新要求，黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計的重要性愈加凸顯，《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》的出臺，對規(guī)范審計行為，推動審計工作科學發(fā)展，協(xié)調(diào)推進黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計高效有序運行，優(yōu)化審計流程再造，以及在干部選拔任用、打擊腐敗現(xiàn)象、促進依法行政、推進依法治國等方面發(fā)揮積極的作用。這就要求我們審計人員要主動變革黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計的理念、重點、方法，在適應新變化，順應新時代，實現(xiàn)新突破上下功夫，潛心研究，把握黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計的發(fā)展趨勢，更新觀念，不斷創(chuàng)新，切實提高黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計的成果和效益，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能。結合黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計的工作實踐，對如何做好當前黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計工作進行初步探討。

一、注重審前調(diào)查，抓住審計重點。審前調(diào)查，就是審計前通過對被審計單位的調(diào)查了解，找出被審計單位的各項工作的關鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計工作的重點，為下一步審計實施階段打下基礎，使審計達到事半功倍的效果。審前調(diào)查工作是否執(zhí)行到位，關切到是否發(fā)現(xiàn)審計重點，是否實現(xiàn)審計目標，具有明確的目的性和前瞻性。因此，開展審前調(diào)查，是加強審計質(zhì)量控制、防范審計風險的關鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。

審前調(diào)查的內(nèi)容既包括對被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)地區(qū)環(huán)境等外部情況調(diào)查，又包括對被審計單位的組織經(jīng)營情況、財務會計及內(nèi)部控制等內(nèi)部情況調(diào)查。審前調(diào)查的方法一般采用對被審計單位書面資料進行審查、閱讀而取得證據(jù)的審閱調(diào)查方法;通過發(fā)放調(diào)查表而取得證據(jù)的問卷調(diào)查法;通過召開座談會而取得證據(jù)的座談調(diào)查法;對一些在關鍵崗位上和特殊崗位工作的人員進行個別詢問的個別走訪調(diào)查法;通過實地觀察來取得審計證據(jù)的觀察調(diào)查法;對書面資料所反映的各種比例和趨勢關系的計算與比較而取得證據(jù)的各類報表分析調(diào)查法;在普遍調(diào)查的基礎上選取少量典型樣本進行重點檢查的重點調(diào)查法。

通過對被審計單位的充分調(diào)查了解，編制切實可行的審計實施方案，全面指導審計工作，進一步明確審計目標、突出審計重點、規(guī)范審計程序、控制審計風險、提高工作效率，從而為撰寫審計報告打好基礎。

二、關注權力軌跡，深挖問題線索。圍繞權力運行軌跡，審計領導干部任職期間重大經(jīng)濟決策、重大經(jīng)濟事項、大額度資金使用、廉潔從政等執(zhí)行情況。

一是在重大經(jīng)濟決策方面。一方面，重點審計決策內(nèi)容的合法性。審查任期內(nèi)決策是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合科學發(fā)展觀及生態(tài)環(huán)境的保護;簽訂的各類經(jīng)濟合同是否公平;是否存在弄虛作假等問題。另一方面，審計決策程序的規(guī)范性。審查任期內(nèi)決策事項是否建立了相應的議事規(guī)則和有效的決策機制;是否建立了社會公示制度、專家咨詢制度和決策責任追究制度等;對涉及公眾利益的重大經(jīng)濟事項決策是否按照“公眾參與、專家論證、集體決策”的程序執(zhí)行;重大事項決策是否遵循民主集中制原則，領導干部個人擅自決定大額資金運作，特別是對外投資、工程招投標、大宗商品采購采購、國有資產(chǎn)處置等重大經(jīng)濟決策事項是否經(jīng)過集體討論。此外，對社會涉及面廣、與人民群眾利益密切相關的決策事項，是否在一定范圍內(nèi)或向社會公開、傾聽群眾呼聲，或通過舉行座談會、聽證會、論證會等形式廣泛聽取意見。再就是，審計決策效果的真實性。主要審查決策確定的各項目標是否完成，有無虛報決策效果，同時要采取多種方式核實決策的效果，是否達到了設計要求和預期效果，是否獲得了預期的經(jīng)濟效益或社會效益。同時，要重點關注有無“形象工程”、“拍腦袋工程”等重大決策事項，有無因決策失誤造成損失浪費和國有資產(chǎn)流失等問題。最后，審計重大決策資料的完整性。主要審查決策的相關資料管理是否規(guī)范，內(nèi)容是否完整。決策事項的立項文件、可行性報告、合同、協(xié)議、決策的會議紀要等資料是否齊全完整，是否按項目及時立卷歸檔等。

二是在重大經(jīng)濟事項方面。緊緊圍繞任職期間領導干部在重大項目建設和管理中的權力運行軌跡，關注領導干部決策權、管理權、監(jiān)督權運用的合法性、合規(guī)性，重點查處領導干部在遵紀守法、履職盡責、監(jiān)督管理等方面的失職瀆職和違法違紀違規(guī)問題。重點審查重大項目是否按照規(guī)定的程序執(zhí)行，如固定資產(chǎn)投資項目是否按照相關制度規(guī)定的程序向社會公開或按規(guī)定進行招投標;對閑置資產(chǎn)的處置是否按規(guī)定程序進行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、公開拍賣等。

在重大經(jīng)濟事項審計方法上要善于在各類會議紀要中去粗取精，發(fā)現(xiàn)問題線索。一方面，查閱各類會議記錄，圍繞領導對重大經(jīng)濟事項活動的軌跡，梳理主要領導任期內(nèi)主持召開與經(jīng)濟工作有關重大事項的會議決議，重點調(diào)閱黨政會議記錄，往往能從中直接發(fā)現(xiàn)一些端倪。另一方面，查閱黨政領導干部直接指示批示、直接決定批準、組織實施的重大經(jīng)濟事項。重點查閱各類臨時指揮部、協(xié)調(diào)領導小組、國土、財政、城投及建設項目，看招商引資等重大決策行為，了解領導直接決定、批準、組織實施的一些重大經(jīng)濟事項，是否造成了嚴重后果，造成了國家利益重大損失、公共資金或國有資產(chǎn)（資源）嚴重損失浪費、生態(tài)環(huán)境嚴重破壞以及嚴重損害公共利益等。

三是在遵守廉政規(guī)定方面。主要審查任職期間是否落實黨內(nèi)民主生活會、定期談話等監(jiān)督制度，調(diào)查申報的家庭成員、財產(chǎn)狀況等個人有關事項是否屬實，核查人民來信和群眾舉報的有關情況，審查貫徹落實中央八項規(guī)定精神執(zhí)行情況。通過沿著領導干部在用權、用錢、用人等權力運行軌跡的審計，從而揭示領導干部是否存在濫用權力，掌權為己，以權謀私等違法違紀違規(guī)問題。

三、做好審計取證，降低審計風險。從審計工作的整體來看，審計取證是整個審計過程的中心環(huán)節(jié)，是提高審計質(zhì)量的生命線，高質(zhì)量的審計離不開高標準的審計取證，審計取證是審計機構和審計人員根據(jù)既定的審計計劃和審計目標，運用一定的程序和手段搜集、篩選、整理和綜合、分析審計證據(jù)，從而得出審計結論的工作過程。沒有充分有效的審計證據(jù)作為支持，審計結論就是無源之水，無本之木，就會釀成審計風險。因此，加強審計機關和審計人員的依法取證工作，提高審計取證的風險意識，是提升審計質(zhì)量，應對審計風險的必然要求。

一是審計取證要客觀公正。實事求是、客觀公正，是審計應掌握的原則。審計事項的證據(jù)是客觀存在的，要尊重客觀規(guī)律，避免主觀臆斷，審計人員在調(diào)査取證時，既不能主觀想象，也不能帶著框框去取證，不能把自己的意見強加于人。在審計取證過程中，要全面收集能夠反映審計事項情況的證據(jù)，切忌以偏概全，克服片面性，防止估計和虛構，一定要注意收集、調(diào)取與爭議事實有直接因果關系或者客觀關聯(lián)的證據(jù)，審計過程中取得的物證或人證，都不能將推測和猜疑當成審計證據(jù)。凡是能夠起證據(jù)作用的實物證據(jù)、書面證據(jù)、言詞證據(jù)和行為證據(jù)，都應收集，并要進行綜合分析，去偽存真，取而用之。

二是審計取證要一事一證。要注意時效性，審計人員在實施審計調(diào)査取證時，一定要抓住取證時機，把問題逐個落到實處，防止被審計單位對證據(jù)的修改和偽造，使調(diào)査取證工作就會陷入困境造成工作被動，甚至個別取證證據(jù)還會失去時效。

三是審計取證要深層挖掘。審計取證的目的就是要通過所取得的證據(jù)，進行深入分析、研究，尋找審計線索，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，找出普遍性、規(guī)律性問題，從體制上、機制上提出整改意見和建議，促進工作的制度化、規(guī)范化，切勿淺嘗輒止，只看表象，將審計問題挖不深、審不透、得不到實質(zhì)性證據(jù)。

總之，在審計取證過程中，審計人員對每一個問題要看實質(zhì)，不能看表象，每一個取證要做到定性準確，事實清楚。不能以復印的文件資料作為證據(jù)，也不能僅描述基本情況不寫問題定性、不引用法律法規(guī)依據(jù)，對查出的每一個問題，堅持以事實和數(shù)據(jù)說話，做到“問題明、證據(jù)實、定性準”，杜絕似是而非、模棱兩可。

四、運用審計新理念，明確審計方向。要用審計新理念引領黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計工作，緊盯審計重點，堅持問題導向，采取“雙向夾擊、外圍取證、線索移送”等方式，將問題查深查透，切實增強發(fā)現(xiàn)問題的敏銳性，嚴肅查處損害國家和人民利益、重大違紀違法、重大風險隱患等問題，對以權謀私、假公濟私、貪污受賄、內(nèi)幕交易等違法犯罪問題，要始終堅持“零容忍”，堅決查處，發(fā)揮審計服務于區(qū)域經(jīng)濟健康發(fā)展以及反腐敗中的“尖兵”作用。審計人員不僅要有一雙審深審透審實發(fā)現(xiàn)問題的“火眼金睛”，還要具有分析研究解決問題的“幾把刷子”，把分析研究問題作為解決最突出矛盾的著力點。

總之，要改變以往以財務審計為主的模式，采用多元化的審計模式，改變?yōu)閷訖C、過程、結果與行為的綜合審計。新常態(tài)背景下，領導干部面臨的要求不斷提升，在實際審計工作中不僅要對其工作業(yè)績、工作成果及工作績效等進行嚴格審計，還要對其日常工作態(tài)度、工作動機及行為等進行嚴格審計，才能對其任期內(nèi)做出的貢獻、承擔的經(jīng)濟責任等進行全面、綜合性的評價，能夠更準確、及時地發(fā)現(xiàn)存在的問題，并且制定有效的對策，以減少損失，進而為其今后的任用以及考核等提供有力的依據(jù)。

參考文獻

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（作者單位：山東省莒縣審計局）