新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑措施探討

賀方志

【摘 要】對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要在適應(yīng)新變化，順應(yīng)新時(shí)代，實(shí)現(xiàn)新突破上下功夫，潛心研究，把握黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，更新觀念，不斷創(chuàng)新，切實(shí)提高黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果和效益，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，有效提高黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);路徑措施;探討

面對(duì)新形勢(shì)新任務(wù)新要求，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性愈加凸顯，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的出臺(tái)，對(duì)規(guī)范審計(jì)行為，推動(dòng)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展，協(xié)調(diào)推進(jìn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高效有序運(yùn)行，優(yōu)化審計(jì)流程再造，以及在干部選拔任用、打擊腐敗現(xiàn)象、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)依法治國(guó)等方面發(fā)揮積極的作用。這就要求我們審計(jì)人員要主動(dòng)變革黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理念、重點(diǎn)、方法，在適應(yīng)新變化，順應(yīng)新時(shí)代，實(shí)現(xiàn)新突破上下功夫，潛心研究，把握黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，更新觀念，不斷創(chuàng)新，切實(shí)提高黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果和效益，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。結(jié)合黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)如何做好當(dāng)前黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行初步探討。

一、注重審前調(diào)查，抓住審計(jì)重點(diǎn)。審前調(diào)查，就是審計(jì)前通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解，找出被審計(jì)單位的各項(xiàng)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，為下一步審計(jì)實(shí)施階段打下基礎(chǔ)，使審計(jì)達(dá)到事半功倍的效果。審前調(diào)查工作是否執(zhí)行到位，關(guān)切到是否發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)，是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，具有明確的目的性和前瞻性。因此，開(kāi)展審前調(diào)查，是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。

審前調(diào)查的內(nèi)容既包括對(duì)被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)地區(qū)環(huán)境等外部情況調(diào)查，又包括對(duì)被審計(jì)單位的組織經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制等內(nèi)部情況調(diào)查。審前調(diào)查的方法一般采用對(duì)被審計(jì)單位書(shū)面資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據(jù)的審閱調(diào)查方法;通過(guò)發(fā)放調(diào)查表而取得證據(jù)的問(wèn)卷調(diào)查法;通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)而取得證據(jù)的座談?wù){(diào)查法;對(duì)一些在關(guān)鍵崗位上和特殊崗位工作的人員進(jìn)行個(gè)別詢問(wèn)的個(gè)別走訪調(diào)查法;通過(guò)實(shí)地觀察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的觀察調(diào)查法;對(duì)書(shū)面資料所反映的各種比例和趨勢(shì)關(guān)系的計(jì)算與比較而取得證據(jù)的各類報(bào)表分析調(diào)查法;在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上選取少量典型樣本進(jìn)行重點(diǎn)檢查的重點(diǎn)調(diào)查法。

通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的充分調(diào)查了解，編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，全面指導(dǎo)審計(jì)工作，進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)、突出審計(jì)重點(diǎn)、規(guī)范審計(jì)程序、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率，從而為撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告打好基礎(chǔ)。

二、關(guān)注權(quán)力軌跡，深挖問(wèn)題線索。圍繞權(quán)力運(yùn)行軌跡，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、大額度資金使用、廉潔從政等執(zhí)行情況。

一是在重大經(jīng)濟(jì)決策方面。一方面，重點(diǎn)審計(jì)決策內(nèi)容的合法性。審查任期內(nèi)決策是否符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合科學(xué)發(fā)展觀及生態(tài)環(huán)境的保護(hù);簽訂的各類經(jīng)濟(jì)合同是否公平;是否存在弄虛作假等問(wèn)題。另一方面，審計(jì)決策程序的規(guī)范性。審查任期內(nèi)決策事項(xiàng)是否建立了相應(yīng)的議事規(guī)則和有效的決策機(jī)制;是否建立了社會(huì)公示制度、專家咨詢制度和決策責(zé)任追究制度等;對(duì)涉及公眾利益的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否按照“公眾參與、專家論證、集體決策”的程序執(zhí)行;重大事項(xiàng)決策是否遵循民主集中制原則，領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人擅自決定大額資金運(yùn)作，特別是對(duì)外投資、工程招投標(biāo)、大宗商品采購(gòu)采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)處置等重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)集體討論。此外，對(duì)社會(huì)涉及面廣、與人民群眾利益密切相關(guān)的決策事項(xiàng)，是否在一定范圍內(nèi)或向社會(huì)公開(kāi)、傾聽(tīng)群眾呼聲，或通過(guò)舉行座談會(huì)、聽(tīng)證會(huì)、論證會(huì)等形式廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)。再就是，審計(jì)決策效果的真實(shí)性。主要審查決策確定的各項(xiàng)目標(biāo)是否完成，有無(wú)虛報(bào)決策效果，同時(shí)要采取多種方式核實(shí)決策的效果，是否達(dá)到了設(shè)計(jì)要求和預(yù)期效果，是否獲得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益。同時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)“形象工程”、“拍腦袋工程”等重大決策事項(xiàng)，有無(wú)因決策失誤造成損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。最后，審計(jì)重大決策資料的完整性。主要審查決策的相關(guān)資料管理是否規(guī)范，內(nèi)容是否完整。決策事項(xiàng)的立項(xiàng)文件、可行性報(bào)告、合同、協(xié)議、決策的會(huì)議紀(jì)要等資料是否齊全完整，是否按項(xiàng)目及時(shí)立卷歸檔等。

二是在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)方面。緊緊圍繞任職期間領(lǐng)導(dǎo)干部在重大項(xiàng)目建設(shè)和管理中的權(quán)力運(yùn)行軌跡，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)運(yùn)用的合法性、合規(guī)性，重點(diǎn)查處領(lǐng)導(dǎo)干部在遵紀(jì)守法、履職盡責(zé)、監(jiān)督管理等方面的失職瀆職和違法違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。重點(diǎn)審查重大項(xiàng)目是否按照規(guī)定的程序執(zhí)行，如固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目是否按照相關(guān)制度規(guī)定的程序向社會(huì)公開(kāi)或按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo);對(duì)閑置資產(chǎn)的處置是否按規(guī)定程序進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、公開(kāi)拍賣等。

在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)方法上要善于在各類會(huì)議紀(jì)要中去粗取精，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索。一方面，查閱各類會(huì)議記錄，圍繞領(lǐng)導(dǎo)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)活動(dòng)的軌跡，梳理主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)主持召開(kāi)與經(jīng)濟(jì)工作有關(guān)重大事項(xiàng)的會(huì)議決議，重點(diǎn)調(diào)閱黨政會(huì)議記錄，往往能從中直接發(fā)現(xiàn)一些端倪。另一方面，查閱黨政領(lǐng)導(dǎo)干部直接指示批示、直接決定批準(zhǔn)、組織實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。重點(diǎn)查閱各類臨時(shí)指揮部、協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組、國(guó)土、財(cái)政、城投及建設(shè)項(xiàng)目，看招商引資等重大決策行為，了解領(lǐng)導(dǎo)直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施的一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否造成了嚴(yán)重后果，造成了國(guó)家利益重大損失、公共資金或國(guó)有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等。

三是在遵守廉政規(guī)定方面。主要審查任職期間是否落實(shí)黨內(nèi)民主生活會(huì)、定期談話等監(jiān)督制度，調(diào)查申報(bào)的家庭成員、財(cái)產(chǎn)狀況等個(gè)人有關(guān)事項(xiàng)是否屬實(shí)，核查人民來(lái)信和群眾舉報(bào)的有關(guān)情況，審查貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神執(zhí)行情況。通過(guò)沿著領(lǐng)導(dǎo)干部在用權(quán)、用錢(qián)、用人等權(quán)力運(yùn)行軌跡的審計(jì)，從而揭示領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在濫用權(quán)力，掌權(quán)為己，以權(quán)謀私等違法違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。

三、做好審計(jì)取證，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)工作的整體來(lái)看，審計(jì)取證是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，是提高審計(jì)質(zhì)量的生命線，高質(zhì)量的審計(jì)離不開(kāi)高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)取證，審計(jì)取證是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)既定的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用一定的程序和手段搜集、篩選、整理和綜合、分析審計(jì)證據(jù)，從而得出審計(jì)結(jié)論的工作過(guò)程。沒(méi)有充分有效的審計(jì)證據(jù)作為支持，審計(jì)結(jié)論就是無(wú)源之水，無(wú)本之木，就會(huì)釀成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的依法取證工作，提高審計(jì)取證的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是提升審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。

一是審計(jì)取證要客觀公正。實(shí)事求是、客觀公正，是審計(jì)應(yīng)掌握的原則。審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)是客觀存在的，要尊重客觀規(guī)律，避免主觀臆斷，審計(jì)人員在調(diào)査取證時(shí)，既不能主觀想象，也不能帶著框框去取證，不能把自己的意見(jiàn)強(qiáng)加于人。在審計(jì)取證過(guò)程中，要全面收集能夠反映審計(jì)事項(xiàng)情況的證據(jù)，切忌以偏概全，克服片面性，防止估計(jì)和虛構(gòu)，一定要注意收集、調(diào)取與爭(zhēng)議事實(shí)有直接因果關(guān)系或者客觀關(guān)聯(lián)的證據(jù)，審計(jì)過(guò)程中取得的物證或人證，都不能將推測(cè)和猜疑當(dāng)成審計(jì)證據(jù)。凡是能夠起證據(jù)作用的實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、言詞證據(jù)和行為證據(jù)，都應(yīng)收集，并要進(jìn)行綜合分析，去偽存真，取而用之。

二是審計(jì)取證要一事一證。要注意時(shí)效性，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)調(diào)査取證時(shí)，一定要抓住取證時(shí)機(jī)，把問(wèn)題逐個(gè)落到實(shí)處，防止被審計(jì)單位對(duì)證據(jù)的修改和偽造，使調(diào)査取證工作就會(huì)陷入困境造成工作被動(dòng)，甚至個(gè)別取證證據(jù)還會(huì)失去時(shí)效。

三是審計(jì)取證要深層挖掘。審計(jì)取證的目的就是要通過(guò)所取得的證據(jù)，進(jìn)行深入分析、研究，尋找審計(jì)線索，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，找出普遍性、規(guī)律性問(wèn)題，從體制上、機(jī)制上提出整改意見(jiàn)和建議，促進(jìn)工作的制度化、規(guī)范化，切勿淺嘗輒止，只看表象，將審計(jì)問(wèn)題挖不深、審不透、得不到實(shí)質(zhì)性證據(jù)。

總之，在審計(jì)取證過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)每一個(gè)問(wèn)題要看實(shí)質(zhì)，不能看表象，每一個(gè)取證要做到定性準(zhǔn)確，事實(shí)清楚。不能以復(fù)印的文件資料作為證據(jù)，也不能僅描述基本情況不寫(xiě)問(wèn)題定性、不引用法律法規(guī)依據(jù)，對(duì)查出的每一個(gè)問(wèn)題，堅(jiān)持以事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)話，做到“問(wèn)題明、證據(jù)實(shí)、定性準(zhǔn)”，杜絕似是而非、模棱兩可。

四、運(yùn)用審計(jì)新理念，明確審計(jì)方向。要用審計(jì)新理念引領(lǐng)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，緊盯審計(jì)重點(diǎn)，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，采取“雙向夾擊、外圍取證、線索移送”等方式，將問(wèn)題查深查透，切實(shí)增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏銳性，嚴(yán)肅查處損害國(guó)家和人民利益、重大違紀(jì)違法、重大風(fēng)險(xiǎn)隱患等問(wèn)題，對(duì)以權(quán)謀私、假公濟(jì)私、貪污受賄、內(nèi)幕交易等違法犯罪問(wèn)題，要始終堅(jiān)持“零容忍”，堅(jiān)決查處，發(fā)揮審計(jì)服務(wù)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展以及反腐敗中的“尖兵”作用。審計(jì)人員不僅要有一雙審深審?fù)笇弻?shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的“火眼金睛”，還要具有分析研究解決問(wèn)題的“幾把刷子”，把分析研究問(wèn)題作為解決最突出矛盾的著力點(diǎn)。

總之，要改變以往以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的模式，采用多元化的審計(jì)模式，改變?yōu)閷?duì)動(dòng)機(jī)、過(guò)程、結(jié)果與行為的綜合審計(jì)。新常態(tài)背景下，領(lǐng)導(dǎo)干部面臨的要求不斷提升，在實(shí)際審計(jì)工作中不僅要對(duì)其工作業(yè)績(jī)、工作成果及工作績(jī)效等進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，還要對(duì)其日常工作態(tài)度、工作動(dòng)機(jī)及行為等進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，才能對(duì)其任期內(nèi)做出的貢獻(xiàn)、承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行全面、綜合性的評(píng)價(jià)，能夠更準(zhǔn)確、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并且制定有效的對(duì)策，以減少損失，進(jìn)而為其今后的任用以及考核等提供有力的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：山東省莒縣審計(jì)局）