淺析新政府會計準(zhǔn)則下中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊

劉曼

摘要：根據(jù)財政部門的相關(guān)要求，從今年起新的會計標(biāo)準(zhǔn)將在全國范圍內(nèi)各級單位中全方位展開，從此以后所有的中小學(xué)校將不再執(zhí)行以前的規(guī)定，標(biāo)志著中小學(xué)校會計核算掀起了新篇章。本文就其發(fā)布內(nèi)容與相關(guān)規(guī)定制度進(jìn)行一些淺層的分析研究，簡述其中折舊的會計核算模式，并結(jié)合現(xiàn)實工作中的真實情況，分析其實現(xiàn)的困難，并對其提出一些切實可行的辦法，希望對此項工作的開展有所幫助。

關(guān)鍵詞：政府會計準(zhǔn)則；中小學(xué)；固定資產(chǎn)折舊

貫徹落實政府剛剛出臺的會計制度，這是為了積極響應(yīng)黨在報告講會中的重要指示。此次制度革新能夠合理、全方位、準(zhǔn)確反映出資產(chǎn)欠債和成本的實際狀況，夯實報告工作的基礎(chǔ)理論。針對如何提高會計信息可靠性、深化財務(wù)及其預(yù)算水平、全方位實行績效管理模式、創(chuàng)建現(xiàn)代化財務(wù)制度，這具有一定的政策保障作用，在我國會計未來發(fā)展道路上具有不可估量的重要價值。

一、新規(guī)與舊制在固定資產(chǎn)折舊方面的具體分析比較

新準(zhǔn)則最大的亮點在于，會計部門應(yīng)該對固定性資產(chǎn)，當(dāng)然那些比較獨特的資產(chǎn)應(yīng)該格外計算折舊。新的規(guī)則中明確指出固定性資產(chǎn)應(yīng)該按照月度進(jìn)行計算折舊，這個月增長的固定性資產(chǎn)，那么從這個月起就要開始計算折舊；而該月減少的資產(chǎn)，該月就不再重復(fù)計算折舊。同時并不是所有的固定性資產(chǎn)都需要計算折舊，比如，（文物古玩和陳列擺設(shè)品）動植物；各種類型的圖書、各種記事檔案；單獨核定價格寫入賬的土地；以名義性計算的金額總量的固定性資產(chǎn)是不需要計算折舊。

以前，原制度并沒有明確的要求學(xué)校會計要把固定資產(chǎn)折舊的情況登記入賬，而是站在一個管理的角度只要求有條件，有能力的學(xué)校為固定資產(chǎn)折舊情況設(shè)計一個輔助性的賬冊，并將其信息記入該賬冊，這對實行收付實現(xiàn)制的中小學(xué)校預(yù)算會計核算有一定的意義，擁有預(yù)算管理與資產(chǎn)管理兩方面的功能，但是也有其缺點，原制度中的折舊只在輔助賬上反映，無法反映在預(yù)算報表中，其對成本費用的影響沒有體現(xiàn)。新準(zhǔn)則實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確了國有資產(chǎn)折舊基于固定資產(chǎn)的用途，將折舊費計入當(dāng)期費用，最終反映到財務(wù)報表中，有利于客觀真實地反映單位的實際運行成本，從而彌補(bǔ)原制度中里面關(guān)于固定資產(chǎn)折舊費用化的不足之處。

二、新的會計規(guī)章下中小學(xué)校固定性資產(chǎn)計算折舊的珍貴價值

新政府會計準(zhǔn)則下中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊的計提模式，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）客觀反映中小學(xué)校運行成本，會計信息更加可靠

新準(zhǔn)則中通過計提固定資產(chǎn)折舊費用計入當(dāng)期費用，使學(xué)校的運行成本的計量更為全面，能夠比較客觀直白的反映學(xué)校的經(jīng)營費用。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按月計劃提算國家所有資產(chǎn)折舊的時候固定性資產(chǎn)應(yīng)該計算的折舊額作為它的成本價值，計劃提算固定性資產(chǎn)折舊時不用照顧預(yù)算剩余值。政府會計制度這一改革是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)實現(xiàn)了政府會計主體折舊費用化的計量。

（二）掌控固定資產(chǎn)的真實情況，提高購置固定資產(chǎn)的決策能力

實行政府會計制度前，在新購買固定性資產(chǎn)的時候工作人員一定要根據(jù)管理員提供的固定性資產(chǎn)檢驗收貨過程中產(chǎn)生的票據(jù)進(jìn)行賬務(wù)登記處理。相關(guān)計核算模式能夠做到財務(wù)部門的數(shù)據(jù)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)相符，但不能真實反映資產(chǎn)的實際情況，尤其是許多學(xué)校存在建校時間早，資產(chǎn)數(shù)量大，報廢不及時等情況。實行政府會計制度后，每個月都要對其進(jìn)行折舊分析，可以讓會計主體清楚的了解各種設(shè)施的真實情況。這樣不僅可以對之前的固定資產(chǎn)損耗有一個比較清晰的認(rèn)知，還能為今后固定資產(chǎn)投資提供可靠的參考依據(jù)。

（三）與核算規(guī)則相匹配，直觀可信的反映出價值與成本之間的聯(lián)系

學(xué)校在執(zhí)行該會計準(zhǔn)則以后，財務(wù)人員在財務(wù)處理過程時，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了與固定資產(chǎn)有關(guān)的服務(wù)隱藏的優(yōu)勢已經(jīng)在折舊年限里充分無余的顯現(xiàn)出來，它的經(jīng)濟(jì)效益也在折舊年限里逐漸的體現(xiàn)出來。按照每個月都要計劃性的折舊費用情況與有關(guān)資產(chǎn)成本狀況，這種工作方式與會計專業(yè)中所講的可比性原則是互相匹配的。通過這種方法可以幫助學(xué)校快速創(chuàng)建出符合科學(xué)性的補(bǔ)償機(jī)制，從而把學(xué)校的資產(chǎn)情況清晰而直白的展示了出來，讓我們更加直觀的了解到養(yǎng)成一個學(xué)生平均花費多少價值的成本以及學(xué)校辦學(xué)成本等方面的真實可靠信息。

三、中小學(xué)校固定性資產(chǎn)計提折舊的困難點

（一）存量固定資產(chǎn)計提折舊

學(xué)校雖然有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，但是固定資產(chǎn)預(yù)算安排金額和固定資產(chǎn)配置計劃還是與財務(wù)會計的固定資產(chǎn)折舊表所影響，與學(xué)校固定資產(chǎn)存量有關(guān)，不得不說其工作的內(nèi)容還需要重新的安排，理清學(xué)校現(xiàn)有的固定資產(chǎn)存量與折舊情況，這對學(xué)校固定資產(chǎn)折舊計提有著極為重要的影響。

（二）折舊期限的確認(rèn)

雖然新出臺的規(guī)章里提到了一些房屋住宅以及構(gòu)筑物、專用設(shè)備等方面的固定性資產(chǎn)折舊年限的參考數(shù)據(jù)，但中小學(xué)校每個學(xué)校都有自己的特殊情況，它們的行業(yè)特點也不相同，因此應(yīng)根據(jù)學(xué)校實際情況確定本學(xué)校的固定資產(chǎn)的具體折舊年限。

四、完善中小學(xué)固定資產(chǎn)折舊核算的方法

（一）固定資產(chǎn)折舊年限的確定

學(xué)校應(yīng)該適時的考慮到中小學(xué)固定資產(chǎn)分類管理的訴求，遵循固定性資產(chǎn)的具體規(guī)則，結(jié)合《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表 >的補(bǔ)充規(guī)定》（財會[2018]20號）中發(fā)布的常用的固定資產(chǎn)折舊年限清單，依靠固定資產(chǎn)的性質(zhì)與實際使用情況為類別，由財務(wù)部門提出建議，經(jīng)學(xué)校研究批準(zhǔn)以此來確定中小學(xué)固定資產(chǎn)折舊年限。

在需要明確指出固定性資產(chǎn)的折換年限的時候，應(yīng)該充分的把握住固定性資產(chǎn)可能實現(xiàn)的服務(wù)能力或者是為其提供經(jīng)濟(jì)效益的時間；固定性資產(chǎn)預(yù)測計算看得見的損耗和看不見的損耗；法律或者是同一類的規(guī)定對固定性資產(chǎn)使用約束等相關(guān)因素。

（二）固定資產(chǎn)折舊處理方法

1.固定資產(chǎn)折舊方法的確定

《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，政府會計主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計凈殘值，對固定資產(chǎn)的原價計提折舊。

對于年限比較長、無形損耗比較少且耐用性的固定資產(chǎn)，像學(xué)校教學(xué)樓，學(xué)生宿舍樓，一些學(xué)生的課桌等都可能選擇直線法。對與使用的工作量有關(guān)的固定資產(chǎn)，像學(xué)校的教學(xué)工具，打印機(jī)等可以采取工作量法。目前準(zhǔn)則只建議選用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。政府會計主體計提折舊主要是為了滿足“客觀反映政府運行成本”的需要，實際是固定資產(chǎn)歷史成本的簡單分?jǐn)偂＿x擇折舊政策時不用考慮對利潤、稅收、現(xiàn)金流量、企業(yè)價值等方面的影響。

2.補(bǔ)提折舊

執(zhí)行政府會計制度后，在新規(guī)取代舊制之際，需要將2019年以前還沒有寫進(jìn)賬目的盤活盈利資產(chǎn)按照新的規(guī)章制度寫進(jìn)新的賬借記載著相關(guān)資產(chǎn)類型科目，再根據(jù)盤活盈利的資產(chǎn)成本的總金額，寫入貸記“累計盈余”的科目里。按照新的固定資產(chǎn)類別將現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行重新調(diào)整如：如將“學(xué)生用家具（教學(xué)用）”設(shè)置明細(xì)分類科目核算。經(jīng)過全面核查調(diào)整后，對截至2018年12月31日的國有資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。

3.固定資產(chǎn)折舊計提時點

根據(jù)《應(yīng)用指南》的規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照每月一計算折舊，該月增長的固定性資產(chǎn)，這個月就要開始計算折舊；該月減少了多少固定性資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。

按月計提折舊時，按照應(yīng)計提的折舊金額及資產(chǎn)用途記入費用借記一類里面。比如，“業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的花費”“單位管理產(chǎn)生的費用”“在建工程的花費”等科目，都先算在“固定性資產(chǎn)多次累計折舊”。

學(xué)校要充分利用好中小學(xué)校資產(chǎn)管理系統(tǒng)，及時登記資產(chǎn)的變動情況，為計提折舊提供基礎(chǔ)信息。

五、結(jié)語

綜上所述，新政府會計制度對固定資產(chǎn)后續(xù)計量的處理作出了詳細(xì)而又具體的規(guī)定，對于學(xué)校來說做好這項工作的前提條件就是做好基礎(chǔ)性工作即固定資產(chǎn)信息準(zhǔn)確登記入賬及錄入學(xué)校的資產(chǎn)管理平臺。中小學(xué)校無論是執(zhí)行政府會計制度還是提高固定資產(chǎn)管理水平，確保資產(chǎn)信息的完整性和及時性才能保證客觀反映學(xué)校的運行成本，提高會計信息的可靠性。財

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