在政府采購(gòu)過(guò)程中引入管理會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的研究

沈宏苗

摘要：政府作為社會(huì)的管理者，多數(shù)政府單位均是非盈利單位，其日常運(yùn)作均需要政府財(cái)政支撐，每年采購(gòu)的貨物、工程、服務(wù)項(xiàng)目金額較大，這雖然是高質(zhì)量完成各種政策設(shè)計(jì)等工作的基礎(chǔ)，但是從當(dāng)前政府采購(gòu)過(guò)程內(nèi)控建設(shè)方面開(kāi)看，其中存在的短板較為明顯，通過(guò)將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到政府采購(gòu)過(guò)程中，可較好提升內(nèi)控建設(shè)水平。本文重點(diǎn)分析了當(dāng)前政府采購(gòu)過(guò)程中存在的問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到采購(gòu)過(guò)程中的重要性及提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果的相關(guān)對(duì)策，主要有將作業(yè)成本法管理模式引入加強(qiáng)政府采購(gòu)的成本控制、在政府采購(gòu)內(nèi)控建設(shè)與績(jī)效評(píng)價(jià)中引用平衡計(jì)分卡、應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理推進(jìn)政府采購(gòu)成本標(biāo)準(zhǔn)化。

關(guān)鍵詞：政府采購(gòu)；管理會(huì)計(jì)；內(nèi)控建設(shè)

政府采購(gòu)問(wèn)題一直是社會(huì)和群眾關(guān)心的問(wèn)題，但是部分人員借助政府采購(gòu)的機(jī)會(huì)，通過(guò)不正當(dāng)?shù)耐緩侥踩∷嚼瑢?dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)的損失，降低了政府在人民群眾中的形象，也影響到政府職能的高效發(fā)揮。因此，在政府采購(gòu)過(guò)程中引入管理會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)就非常有必要。

一、當(dāng)前政府采購(gòu)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）成本控制效果較差

成本控制效果較差一直是制約政府采購(gòu)效果的問(wèn)題之一，導(dǎo)致這種問(wèn)題出現(xiàn)的原因與政府采購(gòu)“成本”理解不夠全面有著直接的關(guān)系。其一，政府在采購(gòu)過(guò)程中，僅僅將采購(gòu)產(chǎn)品的消耗包含在其中，其他相關(guān)的制度性成本沒(méi)有納入成本管理的范疇。其二，通盤(pán)規(guī)劃非常缺乏，導(dǎo)致其中出現(xiàn)了非常明顯的重復(fù)成本，例如，在政府采購(gòu)信息化的過(guò)程中，各地各部門(mén)“自建平臺(tái)”的問(wèn)題突出，導(dǎo)致成本重復(fù)投入的問(wèn)題增加，影響到成本控制效果。其三，在政府采購(gòu)中，對(duì)供應(yīng)商“報(bào)價(jià)成本”關(guān)注較多，“服務(wù)成本”等方面考慮不夠周全。

（二）績(jī)效考核維度較窄

從當(dāng)前政府采購(gòu)過(guò)程來(lái)看，“一買(mǎi)了之”的問(wèn)題突出，導(dǎo)致很多采購(gòu)人員只注重將事情辦好，僅僅注重眼前的資金節(jié)約率，產(chǎn)品后續(xù)使用質(zhì)量關(guān)注度較低，影響到政府采購(gòu)產(chǎn)品質(zhì)量，長(zhǎng)遠(yuǎn)看勢(shì)必增加政府采購(gòu)成本。導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的根本原因就是績(jī)效考核維度較窄，沒(méi)有將后續(xù)的使用效果納入績(jī)效考核中。

（三）戰(zhàn)略管理缺乏明顯

在新時(shí)期的政府采購(gòu)中，需順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，但是從當(dāng)前政府采購(gòu)情況來(lái)看，采購(gòu)人員多數(shù)情況下，僅僅按照現(xiàn)有的規(guī)定完成“規(guī)定動(dòng)作”，并未開(kāi)展獨(dú)立思考，相關(guān)的機(jī)制和制度不夠完善，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理的缺乏，表現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯的不適應(yīng)，更不能從宏觀的角度提供出政府采購(gòu)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

二、在政府采購(gòu)過(guò)程中引入管理會(huì)計(jì)的重要性

管理會(huì)計(jì)較為強(qiáng)調(diào)從整體的利益出發(fā)對(duì)政府采購(gòu)的行為進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，有助于將政府整體的利益實(shí)現(xiàn)最大化，也就是可以將政府各部門(mén)之間的資源實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，降低政府行政過(guò)程中出現(xiàn)的資源重復(fù)浪費(fèi)。同時(shí)其中加入了績(jī)效評(píng)估思想，規(guī)定了具體的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和采購(gòu)上限，對(duì)長(zhǎng)期、全面提升政府采購(gòu)競(jìng)爭(zhēng)能力非常有利。

三、在政府采購(gòu)過(guò)程中引入管理會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)對(duì)策

（一）引入作業(yè)成本法管理模式，加強(qiáng)政府采購(gòu)的成本控制

首先，在對(duì)政府采購(gòu)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)制度成本綜合分析，不能僅簡(jiǎn)單計(jì)算政府采購(gòu)制度在節(jié)約成本方面的效用。自我國(guó)開(kāi)始實(shí)行政府采購(gòu)制度以來(lái)，很多地區(qū)均建設(shè)有政府采購(gòu)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本也是政府采購(gòu)成本的重要組成部分，例如，政府委托社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府采購(gòu)招投標(biāo)，特別是向中標(biāo)供應(yīng)商收取的中標(biāo)服務(wù)費(fèi)以及部分項(xiàng)目借助第三方的專家評(píng)審費(fèi)，都間接增加了采購(gòu)成本。

其次，采購(gòu)制度建設(shè)與運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的“重復(fù)成本”問(wèn)題，政府部門(mén)需針對(duì)性出臺(tái)對(duì)應(yīng)的規(guī)劃方案，對(duì)政府采購(gòu)制度進(jìn)行改革，大力推動(dòng)跨單位、跨地區(qū)、跨部門(mén)的聯(lián)合采購(gòu)。例如，對(duì)于政府科研機(jī)構(gòu)使用較多精細(xì)儀器的問(wèn)題，這些儀器通常情況下，使用頻率不高，因此，為了降低政府各相關(guān)單位日常作業(yè)的成本，可采用跨單位、跨地區(qū)聯(lián)合采購(gòu)的方式進(jìn)行采購(gòu)，防止出現(xiàn)重復(fù)采購(gòu)，而導(dǎo)致的政府消費(fèi)增加。

第三，政府在采購(gòu)過(guò)程中，需對(duì)產(chǎn)品生命周期進(jìn)行充分考慮，不能僅僅考慮產(chǎn)品的報(bào)價(jià)，同時(shí)，對(duì)產(chǎn)品的最終成交價(jià)格必須在規(guī)范之內(nèi)，對(duì)于各種顯性成本，例如存貨控制與保存、物流成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本及經(jīng)濟(jì)訂貨批次等必須進(jìn)行控制，還包括日常維護(hù)同各供應(yīng)商良性關(guān)系的成本，多次廢標(biāo)導(dǎo)致的對(duì)供應(yīng)商積極性打擊的成本等隱性成本。這樣綜合考慮包括顯隱性成本在內(nèi)的多方面成本要遠(yuǎn)比最終寫(xiě)在合同上的協(xié)議價(jià)格更具說(shuō)服力和戰(zhàn)略性。

（二）引用平衡計(jì)分卡，加強(qiáng)政府采購(gòu)內(nèi)控建設(shè)與績(jī)效評(píng)價(jià)

平衡計(jì)分卡通常情況下包含有成長(zhǎng)和學(xué)習(xí)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、客戶及財(cái)務(wù)4個(gè)維度，該種方式可以將紙面上財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)有效擴(kuò)充，較好改變傳統(tǒng)的過(guò)分看重眼前利益的弊端，在財(cái)務(wù)控制中，將自我成長(zhǎng)、部門(mén)層級(jí)、服務(wù)對(duì)象等全部納入其中。通過(guò)將平衡計(jì)分卡引入到政府采購(gòu)內(nèi)控管理中，對(duì)于提升采購(gòu)人員的責(zé)任感和工作積極性較為明顯。通過(guò)采用財(cái)務(wù)維度，衡量采購(gòu)人員具體操作的合規(guī)性；通過(guò)采用客戶維度，衡量對(duì)政府采購(gòu)的受用效果；通過(guò)采用內(nèi)部運(yùn)營(yíng)角度，分辨衡量采購(gòu)單位融合協(xié)作效果；通過(guò)采用自我成長(zhǎng)角度，衡量采購(gòu)人員履行職能的情況和單位發(fā)展戰(zhàn)略是否相符。

此外，平衡計(jì)分卡在政府采購(gòu)內(nèi)控中應(yīng)用時(shí)，可與“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等進(jìn)行融合，如，對(duì)投標(biāo)者提供的產(chǎn)品，并非“一錘子買(mǎi)賣(mài)”，對(duì)產(chǎn)品的后續(xù)使用影響也是持續(xù)跟蹤的重要對(duì)象，如對(duì)其采購(gòu)服務(wù)影響、使用壽命影響等。這些不能僅僅是投標(biāo)者的責(zé)任，還應(yīng)當(dāng)將其納入誠(chéng)信大數(shù)據(jù)庫(kù)中，更好核定供應(yīng)商的供貨水平，并將該數(shù)據(jù)統(tǒng)一發(fā)布到全國(guó)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)庫(kù)中，從而有效倒逼政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)和采購(gòu)人員更好提升自身的服務(wù)質(zhì)量。

（三）應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理推進(jìn)政府采購(gòu)成本標(biāo)準(zhǔn)化

政府采購(gòu)成本控制中的委托代理問(wèn)題，相對(duì)于私企控制效果相對(duì)較差。在管理會(huì)計(jì)中非常強(qiáng)調(diào)從全局的角度進(jìn)行成本管理，也就是說(shuō)政府所花費(fèi)的每一分錢(qián)均需與戰(zhàn)略全局的利益相符合，為整個(gè)戰(zhàn)略所服務(wù)，將其中不需要的成本全部剔除。在政府戰(zhàn)略成本管理中，整個(gè)也是一個(gè)持續(xù)跟進(jìn)的過(guò)程，首先應(yīng)從成本標(biāo)準(zhǔn)化入手，形成標(biāo)準(zhǔn)化成本明細(xì)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)成本精細(xì)化管理。既可有效防止各個(gè)采購(gòu)主體從中謀取私利，同時(shí)也有助于將不必要的消費(fèi)全部剔除。同時(shí)，還需對(duì)采購(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行及時(shí)更新，這里主要考慮到成本數(shù)據(jù)庫(kù)在構(gòu)建時(shí)，市場(chǎng)平均價(jià)格是其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，但是政府采購(gòu)的很多服務(wù)、物品等均處于動(dòng)態(tài)的變化中，特別是隨著科技水平的不斷進(jìn)步、國(guó)際重大事件的持續(xù)變動(dòng)，均會(huì)給政府采購(gòu)帶來(lái)較難預(yù)測(cè)的變化。例如，IT產(chǎn)品的價(jià)格就處于長(zhǎng)期變化中，因此，必須推動(dòng)政府采購(gòu)價(jià)格動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)化發(fā)展，最大限度挖掘出其中存在的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)規(guī)律，為政府采購(gòu)提供出最為有效的指導(dǎo)和參考。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上分析，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到政府采購(gòu)過(guò)程中，對(duì)于提升內(nèi)控建設(shè)水平較為關(guān)鍵，但是從當(dāng)前政府采購(gòu)過(guò)程來(lái)看，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到其中非常重要。因此，這就需要政府全面認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)于自身內(nèi)控建設(shè)的重要性，堅(jiān)持執(zhí)政為民思想，充分結(jié)合自身實(shí)際，將管理會(huì)計(jì)有效嵌入到其中，加強(qiáng)政府采購(gòu)管理，不斷提升政府行政效能。財(cái)

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