企業內部控制體系優化探討

張學武

摘要：近年來，隨著經濟全球化進程的不斷加快及我國市場經濟體制的不斷完善，我國企業迎來了快速發展的歷史機遇，企業的規模不斷擴張，業務范圍也隨之擴大。但伴隨著企業的快速發展，其經營中面臨的各種風險與挑戰也不斷顯現，如企業法人治理結構缺失、公司治理職能不健全、信息與溝通效率低下、缺乏有效監督等，影響了企業的健康發展。基于此，本文從企業內控體系建設層面出發，對企業經營過程中可能遇到的各種風險及相應的防范與治理措施進行探討，以促進我國企業管理水平的提高和企業良性發展。

關鍵詞：企業；內部控制體系；現狀；優化對策

一、內部控制體系的相關概述

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的為實現企業經營管理合法合規、資產安全、會計信息真實、提高經營效率、實現發展戰略等目標而制定的一系列企業自我約束與控制的方法。內控體系則是企業自行檢查、制約和完善內部業務活動的自律系統。在企業經營管理過程中，內控體系應貫穿于企業經營戰略決策、執行與監督等各環節，具有全員參與、全面管理與全過程控制等特點。

二、企業內部控制體系建設現狀分析

（一）內部控制環境不完善

當前，多數企業由于只注重業務市場的拓展，忽視內控體系的建設，其在內控環境方面的表現為：有些企業法人治理結構缺失、職能不健全，或雖設置了相關職能機構但由于崗位職責劃分不清，出現管理“真空”地帶或多重管理現象；有些企業沒有設置專門的內部審計部門，或雖設置了內審部門但工作中沒有實際履行職責；有些企業對招聘工作不重視，導致員工不能滿足工作崗位要求；有些企業不重視文化建設，沒有清晰的價值觀做指引，致使員工缺乏工作動力。

（二）內部控制活動不規范

內部控制活動是企業內部控制的具體表現形式。當前有很多企業未對這項工作給予足夠重視，存在內控活動不規范等問題。在現階段，國內企業內部控制活動暴露問題最多、最普遍的主要在資金管理、擔保業務審批以及工程項目管理等活動中。

資金管理活動中，有些企業內控意識淡薄，資金管理流程缺乏規范性，常見問題如：資金業務授權審批流程不規范，出現越權審批現象；審批人員責任心不強或專業能力不足，沒有嚴格審核用款申請單據或對用款申請存在的問題視而不見，導致問題單據傳遞至下一環節；不相容職務分離控制執行不到位，存在制單、審核、放款業務由一人包辦現象[1]。

在籌資業務中，有些企業由于授權不當出現過度融資、違規擔保現象，導致企業負債率過高、隱性債務巨大。在項目管理中，有些企業的項目投資缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，導致項目盲目上馬，給公司造成重大經濟損失。近年來，隨著我國經濟增速的放緩，企業債務問題逐漸暴露，銀行債務違約已成常態，債券市場剛性兌付也被打破。違約企業中既有民營企業，也有國有企業，其中也不乏上市公司。究其原因還是企業盲目擴張、過度融資導致債務負擔過重，直至資金鏈斷裂。

（三）信息與溝通系統不健全

信息收集與信息溝通是關系到企業能否有效實施內部控制的重要環節。如果企業在內部控制體系建設過程中忽視了對信息與溝通系統的建設，這個內控系統就失去了自我完善的能力。企業管理實踐中較常見的信息與溝通方面的問題有：一是信息質量不高，主要表現為數據時效性差、有效信息不足；二是信息溝通不暢，這種情況主要是由于企業管理層級太多、溝通手段落后等，影響了信息在企業內部的傳遞，以及個別人員對信息的選擇性傳遞；三是忽視信息系統建設，表現為現有信息系統不能滿足企業管理的需要，或者信息系統建設缺乏總體規劃，各業務單位各自為戰，形成眾多信息“孤島”；四是沒有建立有效的反舞弊機制，尤其在財務會計報告和信息披露方面。近年來我國債券市場違約已不再新鮮，很多“暴雷”企業在發債時已經經營困難、嚴重虧損，但仍能通過各種手段對其財務報告進行粉飾，達到了欺騙投資者的目的。

三、企業內部控制體系的優化對策

（一）優化內部控制環境

內部控制環境是企業建立與實施內部控制的基礎，內容主要包括法人治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化建設等。企業要充分認識內部控制環境建設對實施內部控制的重要性，不斷學習先進治理理念，并結合企業管理現狀逐步對內控環境進行優化。

首先，企業要構建科學的法人治理結構，依據相關制度構建股東大會、董事會、監事會、審計委員會等機構，明確議事規則及成員的任職要求，董事會與監事會應獨立于經理層。其次，企業應結合自身特點設置內部機構履行相關職能，設置專門的內部審計機構，并確保人員配備和工作獨立性；企業要制定有利于自身可持續發展的人力資源政策，將職業道德修養和專業勝任能力作為聘用人員的重要標準。最后，企業應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀，倡導誠實守信、愛崗敬業精神，強化風險意識和法制觀念。

（二）規范內部控制活動

內部控制活動中，企業應通過不相容職務分離控制、授權審批控制等措施，將風險應對策略融入到公司各項業務活動中，將企業風險控制在可承受范圍內。

資金管理活動中，企業應明確資金業務審批流程，制定授權審批制度，加強預算控制，提高資金使用效率。如：繪制業務辦理流程圖，將各層級管理人員審批權限寫入公司制度，預算執行信息及時反饋等措施；將資金支付審批與執行崗位、出納與稽核、會計記錄與審計監督等崗位分離，以確保各崗位的分工合作與相互制衡[2]。

對于重大融資業務，企業應當對融資方案進行科學論證，對論證通過的融資方案也要嚴格審批，發現與企業實際情況不符的應重新進行方案論證，避免由于盲目融資給企業帶來損失。企業應當制定嚴格的擔保業務審批制度，嚴禁越權審批，重大擔保業務應當報董事會或類似權力機構批準。

（三）完善信息與溝通系統

在信息與通訊技術迅猛發展的今天，信息技術已深入到各行各業，給人們的工作和生活帶來極大便利。針對處于激烈市場競爭中的企業，更應該抓住當前信息技術革命的歷史機遇，完善自身的信息與溝通系統，為企業內部控制體系的不斷完善提供有力支持。對此，我國企業應從以下幾方面對信息與溝通系統進行完善：一是提高信息質量，通過“云計算”“大數據分析”等先進數據處理技術提升數據有效性和時效性；二是掃清信息溝通障礙，破除管理層級限制，簡化信息傳遞流程，借助現代化智能通訊軟件實現信息的實時傳遞；三是提升信息系統綜合性能，對淘汰落后的系統進行升級改造，整合不同業務單位功能單一的系統，實現對業務的自動控制，從源頭減少人為干預；四是建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防，重點關注侵占、挪用企業資產，財務報告和信息虛假記載，濫用職權以及串通舞弊等行為[3]。

（四）加大內部監督力度

企業應設置內部審計部門，明確崗位職責，并配備具有履職能力的專業人員，保證審計人員工作獨立性。實際工作中，審計部門應將日常監督與專項監督相結合，兩種方式互為補充。日常監督重點關注企業是否對不相容崗位分離控制，關鍵崗位人員是否具備勝任能力，是否存在違反法律法規行為等。專項監督重點關注在企業發展戰略、組織結構、業務流程發生重大變化情況下，對企業內部控制的影響。審計部門應定期對企業內部控制有效性實施監督評價，并形成書面報告向董事會及審計委員會匯報，使企業各級管理人員及時了解企業內部控制建設現狀，并結合實際情況進一步調整、優化，不斷提高企業風險管理水平。

四、結束語

綜上所述，當前我國多數企業的內部控制體系建設仍有待加強，如內控環境不完善，控制活動不規范等。這些問題的存在不同程度的制約了我國企業的健康發展，企業管理層應充分認識到內控體系的重要性，下大力氣加強內控體系建設。隨著信息化時代的到來，我國企業應當抓住機遇，不斷優化內部控制環境，規范內控活動流程，完善信息與溝通系統，加大內部監督力度，努力構建科學、健全的內部控制體系，從而全面提升企業的綜合管理水平。財

參考文獻：

[1]張婧文，肖騰飛.全面風險管理視角下企業內部控制體系探析[J].財會學習，2018，207 （33）：266-267.

[2]李占福.企業內部控制體系建設優化路徑之我見[J].財經界（學術版），2018，489 （17）：61.

[3]趙何培.企業內部控制體系構建優化探究[J].會計師，2019，309 （06）：60-61.