行政事業(yè)單位內部審計風險與審計質量探析

【摘 要】社會主義市場經(jīng)濟逐漸趨向于新常態(tài)化發(fā)展，政府行政職能隨著經(jīng)濟的發(fā)展而轉變，審計環(huán)境日漸復雜。內部審計由于其位置的特殊，作用顯而易見，風險同時并存。內部審計風險已然成為各行政事業(yè)單位經(jīng)營建設重點研究課題，需對內部審計風險特征進行深入分析，制定出更加專項有效的審計質量管理機制，從根本上提升單位內部審計水平，充分發(fā)揮出內部審計工作的積極作用。結合行政事業(yè)單位當前發(fā)展重點，對政府性投資建設工程項目開展內部審計更顯重要性，通過對內部審計質量進行根本上管控，去發(fā)現(xiàn)并糾正建設工程實施過程中存在的成本問題，盡早實現(xiàn)建設工程經(jīng)濟效益最大化發(fā)展目標。

【關鍵詞】行政事業(yè) ；內部審計； 風險

一、行政事業(yè)單位內部審計風險特征

內部審計主要就是建立在組織內部，在部門行政首長的領導下開展工作，服務于組織管理部門的獨立檢查與監(jiān)督活動，通過充分發(fā)揮出面部牽引機制的積極作用，對單位生產(chǎn)經(jīng)營建設過程中的各位財務信息進行綜合評估，直觀展現(xiàn)出單位階段性經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營合規(guī)性。行政事業(yè)單位發(fā)展環(huán)境的日漸復雜，在內部審計工作中也存在諸多風險，此些風險具有以下特征：

（一）內部審計風險具有間接性與隱蔽性特征

在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，內部審計水平可直接影響到單位決策效果，提升行政事業(yè)單位綜合管理水平。舉例而言，在對單位內工作人員進行考評期間，如內部審計工作不到位，則會間接影響到人員工作積極性。同時，因行政事業(yè)單位部分運營數(shù)據(jù)具有不固定要求，審計工作難度增大，一些隱藏的風險無法被及時發(fā)現(xiàn)。

（二）內部審計風險具有持久性特征

行政事業(yè)單位內部審計風險始終貫穿于各審計環(huán)節(jié)。由于內部審計準備階段到后期審計報告歸檔階段始終會受到行政事業(yè)單位內部環(huán)境與外部市場因素的影響，使得內部審計范圍進一步擴大，審計內容日漸復雜，對內部審計人員專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求。

（三）內部審計風險的固定性

在行政事業(yè)單位內部審計工作開展期間，不可選擇對審計內容與審計對象，需要始終堅持以解決單位經(jīng)濟問題、規(guī)避發(fā)展風險為目標，加強與單位內部各部門的有效溝通，防止內部審計工作不到位，對單位穩(wěn)定發(fā)展造成嚴重不良影響。

二、行政事業(yè)單位內部審計風險癥結所在

（一）缺乏完善的內部審計監(jiān)管機制

受到行政事業(yè)單位管理特征以及階段性發(fā)展需求的影響，內部審計工作采用的方式也存在明顯差異。就目前來看，由于部分行政事業(yè)單位忽視內部審計工作的重要性，所制定的內部審計監(jiān)管機制難以落實到實際工作中，導致內部審計工作無法更好滿足單位改革要求。不僅如此，當前行政事業(yè)單位內部審計工作大多采用以賬目基礎審計為主的審計方式，將審計目標控制在差錯防弊等方面，無法適應行政事業(yè)單位所面臨的復雜改革環(huán)境。

行政事業(yè)單位內部審計單位的考核機制不夠完善，審計人員薪資分配與其工作效果聯(lián)系度不高，導致內部審計工作積極性缺失，實際審計工作不夠客觀公正，嚴重提升了單位在實際發(fā)展過程中的風險。

（二）內部審計資源利用率不高

由于當前行政事業(yè)單位內部審計項目數(shù)量依然處于有待提升階段，導致內部審計工作的資金與人力資源稀缺。同時，因沒有對內部審計項目的審計任務以及審計重點進行深入分析，導致內部審計項目分配的資源不夠均衡，嚴重影響到了內部審計過程中的資源利用率。

（三）內部審計風險評估存在局限性

在行政事業(yè)單位內部審計風險評估期間，受到單位發(fā)展內外因素影響，導致審計風險評估工作難以發(fā)揮出積極作用。內部審計工作內容日漸復雜，單位各部門信息不對稱，無法更好評估單位實際經(jīng)營建設細節(jié)，使單位管理部門對內部審計工作的投入積極性不高，直接影響到了內部審計工作的實施效果。

三、行政事業(yè)單位對建筑工程項目開展內部審計要點

政府大量的投資項目落實于建筑工程項目中，項目的實施通過行政事業(yè)單位來開展落實。如何管理好項目的實施，放在各個涉及項目管理的行政事業(yè)單位面前的工作重點和難題。現(xiàn)階段建筑行業(yè)競爭愈加激烈，為進一步控制單位在經(jīng)營過程中面臨的潛在風險，需應用內部審計模式，細致分析內部審計過程中存在的不足之處，充分發(fā)揮內部審計在建筑工程項目管理中的作用。

（一）認清內部審計工作應用重要性

在建筑工程實施環(huán)節(jié)開展內部審計工作，能夠提升工程招投標以及施工期間的合規(guī)性，對此些環(huán)節(jié)的成果進行全面監(jiān)管，幫助單位避免因激烈競爭導致隨意報價、工程總體質量不達標的問題出現(xiàn)。通過設置內部審計部門，也可對工程實施各環(huán)節(jié)成本進行嚴格把控，控制單位在實施工程項目期間面臨的經(jīng)濟風險，從根本上提升建筑工程在實施過程中的綜合效益。

（二）明確內部審計工作重點

在建筑工程實施階段，施工環(huán)節(jié)是內部審計管理評價的重點內容。內部審計工作可對建筑工程環(huán)境、建筑工程項目模式與管理系統(tǒng)等三個層面評價分析工程內部管控水平。在對建筑工程綜合素質進行評估時，需針對工程內各建設管理機制的執(zhí)行與落實情況設計出評分表，依照實際情況進行評估，確保內部審計結果能夠客觀反映出建筑工程項目實施情況。及時發(fā)現(xiàn)被審計單位在運營期間存在的問題及個人風險，就此些問題提出建設性意見，為單位重大事項決策提供重要參考依據(jù)。

開展嚴格的工程內控評價審計工作，及時發(fā)現(xiàn)與彌補單位內部管理機制存在的不足之處，從根本上規(guī)范工程實施行為，確保工程建設目標及早實現(xiàn)。以內控管理評價為內部審計的重要任務，密切關注工程財務收支、工程合同、工程結算等環(huán)節(jié)的各類信息，確保工程成本管控工作能夠得到深入貫徹落實。

做好被審計單位管理行為的有效監(jiān)督工作，確保管理人員所肩負起的職責以及權利均受到全面約束，將腐敗問題控制在源頭。

注重審計工程建設期間資金使用的合規(guī)性，嚴格控制工程資金的流向與額度，從根本上提升工程建設資金利用率，保障被審計單位綜合效率。

（三）加強工程竣工結算評價工作

工程竣工結算可直接影響到建筑工程造價總體管控水平，需做好工程竣工結算內部審計評估工作。一方面，分析竣工決算編制依據(jù)是否滿足國家強制性標準，工程資料以及各項竣工手續(xù)是否完備；另一方面，評估竣工圖紙審核工程量的精準性與全面性，嚴格把控材料差價，確?？⒐D紙能夠真實反映出工程實施期間的材料用量以及材料價格，評估材料成本與市場價格之間的關系。

結合建筑工程具體建設要求，做好中期責任審計與綜合評價審計工作。其中中期審計主要就是在建設工程實施期間針對某一環(huán)節(jié)項目管理水平進行階段性審計，主要以工程實施進度、質量以及實施過程中的安全性為內部審計要點；綜合評價審計主要就是對建筑工程實施效果以及后期運營的經(jīng)濟效益進行分析，需將工程技術、經(jīng)濟與內外環(huán)境作為審計重點。

四、行政事業(yè)單位內部審計質量控制有效對策

（一）健全內部審計管理機制

為充分發(fā)揮出內部審計工作在行政事業(yè)單位中實施的重要性，切實提升內部審計質量水平，需建立健全內部審計制度，規(guī)范內部審計流程。細致分析內部審計開展過程中存在的各類風險，將人為主觀因素造成的審計誤差控制在最低范圍之內。

（二）善用外部環(huán)境

就目前來看，行政事業(yè)單位內部審計工作經(jīng)常受到人員素質與投入資源等因素影響，導致內部審計工作難以發(fā)揮出應有作用，審計效果與預期目標存在較大差異。因此為切實提升單位內部審計質量水平，需善于分析與利用外部環(huán)境，實施內部審計外包機制，將單位內部審計工作外部化，有效彌補單位自身審計不足問題，確保審計結果能夠客觀全面的展現(xiàn)出單位階段性生產(chǎn)管理水平，為單位重大事項決策提供參考依據(jù)。同時，單位還需注重提升內部審計人員的專業(yè)素質與職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)審計人員風險意識，促進內部審計工作有序開展。

五、結語

總而言之，行政事業(yè)單位內部審計工作具有十分顯著的專業(yè)性與嚴謹性，為從根本上提升單位內部審計水平，規(guī)避審計過程中存在的各類風險，相關管理部門需基于工作實施要點，細化內部審計流程，建立起更加完善的風險評估系統(tǒng)，確保內部審計工作能夠更好滿足行政事業(yè)單位穩(wěn)定有序發(fā)展要求。

（嘉善縣房地產(chǎn)管理處，浙江 嘉興314000）

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作者簡介：施培忠（1969—），男，漢族，浙江省嘉善縣人，本科，行政事業(yè) ，財務主管。