全成本核算下論醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施

朱冉

關(guān)鍵詞：全成本核算? 醫(yī)院? 內(nèi)部審計? 現(xiàn)狀? 改進(jìn)措施

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計工作越來越受到管理者的重視，不斷加強對內(nèi)部審計的執(zhí)行力度。一部分醫(yī)院在開展內(nèi)部審計工作中融入了全成本核算的管理理念，內(nèi)部審計工作的準(zhǔn)確性和科學(xué)性得到了較高的提升。

一、醫(yī)院全成本核算概述

（一）全成本核算的概念

企業(yè)的成本核算主要是指將醫(yī)院在其生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中可能發(fā)生的各種成本耗費按照一定的成本計算對象和方式進(jìn)行合理分配和歸集，以這種方式計算生產(chǎn)總成本和核算單位成本。全成本核算通常以醫(yī)院經(jīng)營核算的總成本為其基礎(chǔ)，以法定貨幣為其計算單位。全成本核算通常是醫(yī)院生產(chǎn)成本統(tǒng)計和管理的重要手段和組成部分，對于醫(yī)院的生產(chǎn)成本風(fēng)險預(yù)測和核算以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略決策等都存在直接的影響。

（二）全成本核算的特征

（1）全過程性。醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的高低、耗用原材料、醫(yī)療設(shè)備的利用率高低，都可以通過醫(yī)院成本直接或是間接的反映出來，因此全成本核算范圍涵蓋了醫(yī)院整個醫(yī)療服務(wù)過程，具體包括了采購部門、診療部門、行政后勤部門等，實現(xiàn)了對醫(yī)院成本的全過程核算。

（2）全員性。現(xiàn)階段全成本核算觀念已經(jīng)深入人心，全成本核算工作并不能僅僅依靠一個科室、部門來完成，而是要依靠全體醫(yī)院員工的共同參與和管理，在全成本核算中能夠各司其職，這樣才能提高全成本核算的水平。

（3）技術(shù)經(jīng)濟性。全成本核算并不僅僅是一個簡單的財務(wù)管理活動，而是要能夠?qū)⒔?jīng)濟和技術(shù)有機的結(jié)合起來，重視技術(shù)經(jīng)濟效益分析的作用，這樣才能實現(xiàn)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本的目的。

二、全成本核算對醫(yī)院經(jīng)營的重要作用

（一）能夠準(zhǔn)確找出成本管理的關(guān)鍵點

醫(yī)院通過開展全成本核算工作能夠提高成本管理的核算范圍，醫(yī)院成本管理從原來的針對某一過程的核算向全面核算方向轉(zhuǎn)變，拓寬了成本核算的范圍，能夠保證成本管理找準(zhǔn)方向，抓住成本管理工作的重點。

（二）有利于實現(xiàn)醫(yī)院的資源合理配置

通過全成本核算能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部各個核算部門的成本構(gòu)成和來源進(jìn)行客觀真實的反映，及時顯示出醫(yī)院的經(jīng)營情況和成本情況，能夠為對醫(yī)院資源管理進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理的決策和資源管理改善的流程設(shè)計提供數(shù)據(jù)分析支持，醫(yī)院的資源也能夠按照全成本核算的資源管理結(jié)果進(jìn)行合理的資源優(yōu)化和配置，有利于提高醫(yī)療資源的綜合利用效率。

（三）有利于提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平

由于醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的行業(yè)特征，內(nèi)部管理是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工作，其中全成本核算作為一種有效的財務(wù)管理方法，對醫(yī)院的內(nèi)部管理工作可以起到一定的促進(jìn)性的作用。例如通過有效的全成本核算能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行合理的控制，提升醫(yī)院成本內(nèi)部管理的水平。

三、全成本核算下醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計缺乏成本控制觀念

現(xiàn)階段內(nèi)部審計管理在很多醫(yī)院經(jīng)營中還屬于一個新生的領(lǐng)域，由于醫(yī)院將工作重點放在了提高醫(yī)療服務(wù)水平上，在內(nèi)部審計工作過程中僅僅側(cè)重審計監(jiān)督結(jié)果的真實性，對內(nèi)部審計是否能夠發(fā)揮出預(yù)期的成本效果并不是很重視，忽視對醫(yī)院成本進(jìn)行精準(zhǔn)的核算。

（二）缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計成本控制方法

醫(yī)院內(nèi)部審計進(jìn)行成本控制的主要工作之一是編制預(yù)算，需要通過編制科學(xué)合理的預(yù)算來進(jìn)行成本控制，然而由于現(xiàn)階段一些醫(yī)院缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員，導(dǎo)致很多成本控制方法并不能靈活的應(yīng)用到內(nèi)部審計工作當(dāng)中。同時醫(yī)院屬于一個兼有服務(wù)性和公益性的經(jīng)營主體，需要根據(jù)財務(wù)審計的標(biāo)準(zhǔn)來開展內(nèi)部審計工作，然而并不是所有財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)都適用于醫(yī)院內(nèi)部審計工作。

（三）內(nèi)部審計工作信息化水平不高

目前我國很多醫(yī)院內(nèi)部審計工作采用的是賬項和制度審計模式，賬項審計模式主要運用的是比較詳細(xì)的審計工作方法，對大量財務(wù)報表、賬目、憑證等方面進(jìn)行逐項的認(rèn)真審查，然而這就會投入大量的時間、物力、人力成本，也加大了內(nèi)部審計工作的成本和其他隱性成本。審計樣本容量和工作量的大小與審計人員對內(nèi)部審計控制體系評價的強弱有直接關(guān)系，雖然很多醫(yī)院在財務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營上已經(jīng)應(yīng)用了信息化技術(shù)，但是在內(nèi)部審計工作中的信息化水平還不高，在內(nèi)部審計工作中雖然應(yīng)用到了計算機軟件，但是存在著軟件應(yīng)用與內(nèi)部審計工作不匹配的問題，不僅僅不能提高內(nèi)部審計工作的效率水平，也不能充分發(fā)揮出信息化在內(nèi)部審計工作中重要性作用。

四、全成本核算下提高醫(yī)院內(nèi)部審計水平的措施

（一）樹立成本控制觀念，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計文化

隨著我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作的深入開展，內(nèi)部審計制度和組織機構(gòu)也在不斷的完善，在全成本核算下做好內(nèi)部審計工作的前提之一是營造出良好的內(nèi)部審計文化。在開展內(nèi)部審計工作過程中，要將審計成本控制理念融合到建設(shè)內(nèi)部審計中，將高效、低耗、高質(zhì)的成本管理理念作為每一個審計人員的行動導(dǎo)向和價值導(dǎo)向，在審計計劃的制定、審計方案的制定、實施審計的過程中，對能夠影響到內(nèi)部審計工作的成本因素進(jìn)行綜合的考慮。通過宣傳教育的方式，讓全體醫(yī)護(hù)人員認(rèn)識到成本審計工作的重要性，樹立起節(jié)約、高效的成本觀念，實現(xiàn)降低內(nèi)部審計成本的財務(wù)管理目的。

（二）提高內(nèi)部審計成本控制的專業(yè)化水平

在全成本核算下醫(yī)院提高內(nèi)部審計工作水平的關(guān)鍵之一在于內(nèi)部審計成本控制專業(yè)化水平的提高，其中醫(yī)院管理者可以從以下幾方面入手來提高內(nèi)部審計成本控制的專業(yè)化水平：

（1）在內(nèi)部成本審計控制管理部門必須配備專業(yè)的內(nèi)部審計控制管理人員，只有專業(yè)的具備高技術(shù)素質(zhì)的內(nèi)部審計控制管理人員才能夠有效地保證內(nèi)部成本審計控制管理工作的專業(yè)性，能夠在內(nèi)部成本審計控制的工作中有效地采用先進(jìn)的成本控制管理方法，保證內(nèi)部成本審計工作能夠在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行。因此醫(yī)院在內(nèi)部審計部門中要配置專業(yè)的審計人員，通過提高錄用內(nèi)部審計人員條件，從源頭上保證醫(yī)院內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平，醫(yī)院也要注重對內(nèi)部審計人員的后期教育問題，通過培訓(xùn)的方式來提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)水平，使得內(nèi)部審計人員能夠及時掌握先進(jìn)的內(nèi)部審計方法。同時醫(yī)院管理者也要注重對內(nèi)部審計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員恪盡職守、遵紀(jì)守法的職業(yè)素質(zhì)，避免發(fā)生違反內(nèi)部審計規(guī)章制度的行為發(fā)生。

（2）建立內(nèi)部審計約束和激勵機制。與其他的單位相比醫(yī)院的內(nèi)部審計成本控制工作具備一定的復(fù)雜性，因此醫(yī)院要在內(nèi)部制定科學(xué)的節(jié)約獎勵制度，尤其是針對一些特別的、重大的審計項目，需要采用約束和激勵的方法來促進(jìn)內(nèi)部審計人員進(jìn)行成本控制工作。由于醫(yī)院內(nèi)部審計成本控制工作很難通過量化對審計人員的工作進(jìn)行評定，因此可以采用平衡計分卡的方式來評定內(nèi)部審計人員成本控制工作的業(yè)績，激勵內(nèi)部審計人員認(rèn)真的完成成本控制工作。

（3）提高內(nèi)部審計工作的獨立性。一部分醫(yī)院在開展內(nèi)部審計工作過程中，難免會受到上級管理者思想意識的影響，按照管理者的指示開展內(nèi)部審計工作，嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計工作的獨立性。因此醫(yī)院管理者在開展內(nèi)部審計工作過程中，要給予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)利，在進(jìn)行內(nèi)部審計工作的過程中不受上級管理者觀念的影響，保證內(nèi)部審計工作的獨立性，提高內(nèi)部審計工作的水平。

（三）提高內(nèi)部審計工作的信息化水平

現(xiàn)代市場經(jīng)濟已經(jīng)進(jìn)入到了大數(shù)據(jù)的時代，醫(yī)院在內(nèi)部審計工作中需要靈活的應(yīng)用信息化技術(shù)，并不能盲目的應(yīng)用信息化軟件，而是要在選取信息化軟件的過程中需要根據(jù)實際情況進(jìn)行合理的選擇，這樣才能夠充分的發(fā)揮出信息化軟件在內(nèi)部審計工作中重要性作用。例如在內(nèi)部審計工作中適當(dāng)?shù)膽?yīng)用ERP信息系統(tǒng)，通過ERP信息系統(tǒng)收集整理內(nèi)部審計工作中所需要的財務(wù)數(shù)據(jù)，提高收集整理數(shù)據(jù)的效率，降低內(nèi)部審計的成本，也能夠減輕內(nèi)部審計人員的工作壓力，使得內(nèi)部審計人員能夠有足夠的精力來完成內(nèi)部審計工作。

五、結(jié)束語

綜上所述，全成本核算對醫(yī)院的經(jīng)營管理可以起到重要的作用，因此醫(yī)院內(nèi)部審計工作也需要堅持全成本核算，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中的問題，并根據(jù)行業(yè)特征采用科學(xué)合理的措施來完善內(nèi)部審計工作，提高醫(yī)院的財務(wù)管理能力。

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