以業務預算為核心的全面預算管理

張曉龍

摘要：全面預算是統馭企業在預算周期內資源分配、經營安排及預期成果的體現，是企業戰略的階段性具體化目標。業務預算是全面預算中的重要組成部分，主要包括銷售、生產等專門的預算項目。業務預算是全面預算的基礎，更是全面預算的核心，是企業預算指導業務經營，實現企業目標的根本體現。

關鍵詞：全面預算;業務預算;核心

引言

全面預算管理作為管理會計中重要的工作，在企業經營管理中起到了非常重要的作用，企業的戰略規劃、經營計劃，執行、監控、分析、考評等多個環節都需要通過全面預算管理落地執行和檢查，因此越來越多企業，特別是大型企業集團開始在集團范圍內推行全面預算管理，以提升公司的經營管理水平和績效。業務預算是企業全面預算的重要組成部分，是企業預算開展落到實處的重要體現。主要針對銷售、生產等具體預算項目。以業務為核心的全面預算管理是基于業務管理需要，通過對業務維度分析和細化，確定業務維度的策略和計劃，推演業務預算和財務反映的有效匹配，過程動態監控策略執行效果，通過財務預算反映經營結果，提升公司經營管理能力，促進發展戰略的實現。

以業務預算為核心的預算管理模式強調的是業務部門是預算的核心，一切預算活動圍繞業務目標匹配業務的策略和行動計劃。業務預算主要包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售及管理費用預算等，是與企業日常生產經營業務密切相關的。業務預算的顯著特征是通過實物的量化指標與對應的價值量指標來反映企業的生產經營行為與收入費用構成。讓業務預算和財務預算緊密銜接，預算工作貫穿于公司經營活動中每個環節，真正用于指導公司經營管理活動。

一、當前業務預算在企業全面預算體系中的普遍狀況

（一）全面預算與業務預算存在一定程度的脫節

一方面，多數情況下，企業推行的全面預算工作被作為一項財務管理工作，通常交由財務負責牽頭推進，而財務通常只關注結果輸出的數據和表格，如資產負債表、利潤表和現金流量表，并不特別關注業務邏輯是否合理。但是整個企業的預算要求圍繞下達的經營目標編制，故而管理部門往往以相關的財務數據和經營指標為導向，客觀上忽略了相關的業務邏輯。另一方面，由于沒有從公司層面將全面預算編制確定為業務部門重要工作，對業務部門而言卻將預算編制作為一項工作應對，業務部門未能從業務——財務這樣的邏輯關系考慮預算編制問題，主觀上忽略了業務邏輯、業務預算維度和顆粒度，未建立業務預算與全面預算之間的強關聯，業財數據未實現完全勾稽，從而造成業務預算與財務預算嚴重脫節，使全面預算的實施效果打了折扣。

（二）業務預算本身的編制質量有待提升

在業務預算編制中，企業主要存在著如下的問題：

（1）預算編制內容不全面。由于業務預算的編制實質上是從全面預算的角度分解而產生的，但在實際工作中，一些企業由于業務預算是由各個職能部門、單元進行基礎資料提供并完成初稿編制上報后通過上下結合式編制，而業務預算本身因其專業性，審核部門及全面預算管理委員會辦公室往往也無法進行深入判斷與評價，故而業務預算編制過程中，業務部門的主導性是較強的。如果預算編制部門未能全面分析市場、用戶、成本、影響因素，則導致預算編制基礎不充分，編制內容不全面。

（2）預算編制工作本身未得到應有的重視。由于業務預算的編制與執行在很大程度上是由業務部門承擔，但業務部門因從事具體的業務工作，部門領導往往也是專業人員出身，對預算工作本身不夠重視與專業，也可能導致預算編制延遲、預算直接責任人層級不高等，從而一定程度上降低了預算工作本身的質量。

（3）預算編制方法不科學。企業在預算編制中，應根據企業戰略目標、全面預算指標來分解編制各子預算，同時也必須以當前的實際情況作為預算編制基礎。基于這些考慮，企業可以采用定基預算法、零基預算法、彈性預算法、滾動預算法等進行預算的編制。但在實際工作中，一些業務部門在編制中往往沒有充分考慮這些因素，而簡單地通過增量預算法進行編制，例如片面增大成本、片面降低產值等，出現預算松弛的現象。

（三）對業務預算的編制與執行缺乏足夠的監控，導致業務預算的指導意義弱化

同時對業務預算的異動或偏差缺乏風險提示的意識或手段，公司上下更重視公司及下屬子公司是否按公司經營目標編制了全面預算即重目標與預算的數據結果匹配，輕視關鍵指標達成的合理性、實現的策略是否有效和可能的風險應對;從而造成公司投入大量人力物力實施的全面預算，往往變成了純粹財務意義的三張表，不能夠用于指導公司業務發展，企業管理層在年度預算按經營目標編制完成后就不再關心，到年度結束總結時更多的是由業務部門解釋各種理由以說明目標偏差的原因，并且周而復始，始終不能起到提升公司經營管理水平，改善績效的作用。

二、切實開展以業務預算為核心的全面預算管理

（一）增強各業務部門的溝通，提升預算的全局觀

預算編制是企業的整體工作，特別是全面預算，更是要考慮全員、全過程、全企業的預算全覆蓋。從預算結構來看，業務預算是全面預算的一個組成部分;從業務部門來看，各業務單元是企業的一個組成部分，因此，各業務部門的溝通也是非常重要的。例如銷售預算，在編制前，要充分考慮市場的影響，同時在設定售價時，要與生產部門溝通，以確保其生產成本與市場售價、銷售費用之間的匹配，確保合理的利潤率，而不能片面編制，導致各預算脫節，使全面預算失效的情況發生。

（二）提升預算編制的科學性

1.在各類業務預算的編制中，采用科學的方法與模式

一是要注意業務預算編制內容的全面性。這要求各業務部門在預算編制時，充分考慮企業內部外部環境各因素的影響，使企業的業務預算編制本身不漏項，各項要素考慮齊全。例如在生產預算的編制中，對于成本項目的各項量、價因素都要充分考慮，同時在直接材料、直接人工、制造費用預算中進行合理分配，確保預算項目本身的真實有效。

二是業務部門要重視業務預算的編制工作。從業務部門的負責人起，要認識到各業務單元不是孤立的，業務預算本身既是企業預算實現的重要保證，也是指導和考核和部門的重要工具。要安排對本部門相關業務相當熟悉的專業人員進行業務預算的編制工作，并根據上級下達的調整意見合理進行調整，并與相關的業務單元開展綜合協調，使業務預算能夠落到實處。

三是結合業務特點采用合理的預算編制方法，立足于以業務為基礎的定基預算法與零基預算法的綜合應用，并適時采用彈性預算法與滾動預算法，使預算更具有指導價值。

2.利用信息化系統提升業務預算質量，從而提升全面預算的有效性

業務預算為核心的全面預算，是一項操作復雜的工作，有大量的業務數據、財務數據需要歷史的同比、環比分析，業務數據與財務數據之間的勾稽關系如何建立，如何保障任意環節數據的動態調整，能夠自動刷新和調整相關環節的業務和財務數據;同時大型的企業集團通常又有多種類型的下屬企業和產業，不同產業在業務預算維度和顆粒度上都有較大的差異，如何能夠有效地管理不同產業的預算編制差異和評估業務策略、行動計劃和資源匹配，都是需要在實施全面預算時仔細考慮和應對的實現問題。要做到不同產業的預算能有效管理，滿足業務對預算管理的動態全視角、敏捷的管理需要，同時要支持關鍵業務調整的快速模擬和評估，做到經營目標的具體化和可視化、強化目標牽引力和引導力，從而增強資源協同能力，就必須有一套信息化系統和平臺來支撐全面預算工作的有效開展。

通過建立統一平臺，實現協調各經營單位在預算編制、執行、調整、分析的跨組織、跨業務板塊、跨產業鏈的相關關系，實現各產業之間、業務板塊之間、各公司之間、產品鏈上下游之間的預算編制、執行、預測、調整、分析、考核等在線溝通和預算數據及時反饋，保障集團全面預算管理的科學性和有效性;同時面向全集團建立基于業務為核心的全面預算管理信息化平臺，能夠有效建全集團"目標戰略一致、上下貫通、橫向協同"的全面預算管理體系，并通過信息化平臺事項上實現全面預算管理制度化、流程標準化、規范化和信息化。

（三）在全面預算統馭下增強對各業務預算的監督與把控

全面預算不同于工作計劃，預算一經審批即具有履行的剛性，對企業的全部生產經營具有“硬約束”的效力。除非市場或企業發生重大變故，企業預算是不能調整的。業務預算作為企業全面預算的核心，本身也受全面預算的制約，因為業務預算一旦發生變化，對全面預算的影響將是全局性的。因此，應以全面預算的主要指標來監控各業務預算階段性指標是否達成，用預算管理嚴格約束企業的財務管理和經營管理行為。例如對于銷售業務預算來講，不僅關系到企業和加盟商自身的發展，同時也直接關系到社會各界。因此，在進行預算實施與監控時，企業及相關業務部門在關注指標完成情況的同時，也要要了解自身現階段存在的問題和社會市場的發展情況，科學化地調控自身的資源，同時提高產品質量和服務人員的素質，合理地對加盟商的服務人員起到篩選和監督的作用。

此外，業務預算本身如因特殊情況需要調整，也需要按相關流程進行操作。從銷售端口出發，直接牽連到成本預算、銷售費用與管理費用預算，因此，在調整時，應綜合考慮是否符合預算作為管理控制系統的初衷。對于發生的國家行業政策、重大不可測事件等不可抗力因素，確實需要調整的重大事項，各業務部門應充分分析相關因素的影響，在全面預算影響最小化的前提下，上報預算管理組織進行審批。

結語

有效的全面預算管理，核心在于業務策略、管理邏輯和行動計劃的評估，而不在于財務數據編制，財務數據只是業務數據反映，要使全面預算能在企業經營管理中有效落地，必須要公司高度重視業務計劃的評審，而不是僅僅關注預算編制結果是否能滿足下達的經營指標;同時全面預算必須是動態調整的預算，是圍繞宏觀、行業、企業情況變化不斷調整策略、行動計劃的預算。

為確保業務預算編制與執行的科學性，一套適合集團化管理要求的全面預算信息系統是非常有必要的，不僅能保證業務、財務、集團上下之間數據同源、口徑統一、信息同步、規則或標準統一，而且能夠有效提升全面預算編制的工作效率，有效地解放業務人員和財務人員的工作量，將原來大量時間用于數據核對和比對上工作轉換到經營思路是否符合客觀實際和戰略要求，在關鍵變量本身預計是否合理等關鍵事項上，通過提升業務預算的質量確保全面預算工作的順利開展。

參考文獻

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