事業單位加強內部控制管理的路徑探討

田曉晨

摘要：事業單位是我國政府機構中的重要組織形式，其主要的工作宗旨就是為人民服務，為群眾處理日常生活中的行政事務。事業單位加強內部控制，可以提高其管理水平和對經營風險的應對能力，更好履行其公共服務職能，預防腐敗，維護好社會公共利益。本文通過對內部控制相關理論進行闡述，指出目前事業單位在內部控制管理上存在的問題主要是內控機制不完善、預算管理控制不嚴、政府采購及資產管理不夠細化、內部控制信息化管理水平不高，造成事業單位內控管理效率不高。因此，事業單位在完善內部控制管理的路徑上，要結合單位的具體公共服務內容和類型，建立自上而下的內部控制機制，建立內控領導小組，明確每個內控人員的職責;建立內部控制協同機制，實現業財融合，建立標準的業務流程;優化預算管理組織框架和流程，實現全面預算管理制度;完善政府采購和資產管理環節，降低采購成本，提升資產管理質量;同時要做好內部控制管理信息化建設，構建良好的管控平臺，實現內控數據的共享，提高事業單位服務質量。

關鍵詞：事業單位;內部控制;路徑

事業單位加強內部控制管理，通過制定制度、實施措施和執行程序，對于公共服務活動中的風險進行防范和管控，可以提高事業單位的辦事效率，將權力關進制度的籠子中。事業單位加強內部控制管理從實踐意義上來講，節約了事業單位運行的管理成本，保護了國家資產的安全完整性，提高了單位內部資金的利用效率，最重要的是防范了廉政的風險。因此，本文基于事業單位內部控制管理對當下社會的影響，通過分析事業單位內部控制管理中存在的問題，指出加強內部控制管理的策略，希望對事業單位發展提供借鑒。

一、內部控制相關概念

（一）內部控制概念

內部控制是現代企事業單位加強內部管理的重要舉措，是在單位實踐中不斷完善和發展起來的。內部控制強調在管理中以預防風險為主，通過建立完善的企業內部制度和程序減少舞弊或者高風險事件的發生，提高管理效率和質量。行政事業單位內部管理是政府部門管理重要組成部分，主要要素包括風險評估和識別、內部環境優化、內部控制活動、內部控制監督等。內部控制強調控制的過程，要與行政事業單位的財務、管理、會計系統等融為一體，經濟活動要以預算編制為前提，各個部門履行好職責，實現對總目標的有效監督和自我約束。

（二）內部控制目標

對事業單位內控進行目標分解，主要包含以下幾個方面的內容：（1）確保單位內部的控制活動符合國家相關的法律政策。具體的就是內部控制在預算、資產、建設項目等的管理上要符合政策，不發生違法事件。（2）確保單位內部資產使用安全有效。事業單位內部資產屬于國有資產，單位在使用中要保證資產的使用效率，確保資產的安全性。（3）預防腐敗情況的出現。建立的內部控制措施要保證單位職工的廉潔性，內部控制中要強調行政監督的重要性。（4）保證公共服務效率。事業單位擔負著重要的使命，保證公共服務效率是內部控制的總目標。

（三）實現內部控制方法

事業單位在建立和實施內部控制過程中，要以審計處、財務處、資產管理處等為核心部門，單位內部黨委統一領導，實施重點內部控制。這些單位內部控制方法從具體的類型上來講，主要包括以下幾個方面：（1）權責明確制。按照控制論的理論，事業單位一些功能性比較相似部門要進行適當的分離，明確具體崗位的工作職責和權利，做到相互監督和控制。（2）授權審批控制。單位內部所有業務來往和需要進行權限的審批，只有對業務產生原因、帶來的影響進行全面審查后再進行業務簽署。（3）歸口的管理。明確單位內部業務的歸口管理，按照統一的事業單位流程進行管控。（4）預算控制。根據單位目標和計劃進行預算編制，控制資金使用的范圍，預算控制要貫穿在整個經濟活動中。

二、事業單位內部控制管理中存在的問題

（一）內部控制工作機制不夠完善

很多事業單位的內部控制工作機制還不夠完善，內部控制制度建設只有整體性指導，而無針對性指導。卿文潔[1]通過對湖南省相關事業單位進行調查，發現很多事業單位財務會計內控制度尚未建立，由辦公室或上級單位代理負責財務工作，這極大地制約了單位內部控制機制的建立健全。同時在內控工作機制中，大部分事業單位直接借鑒別的事業單位內控模板，沒有建立自己的內控標準。萬光文[2]指出部分行政事業單位沒有專門的內部控制機構，存在崗位設置不合理、人員配備不齊的現象，有的單位雖然建立了內部控制制度，但不完善，內部控制制度設計中缺少科學性、全面性、制衡性，無法實現對經濟活動的全程監督、風險防控。

（二）預算管理內部控制不嚴格

事業單位預算管理是財務人員對核算的各種不確定性因素進行合理的測算，主要目的就是控制成本，做到對未來階段性資金的收支，對單位的經營活動進行提前的規劃，對單位資源進行合理的分配，實現成本的最佳化管理，減少鋪張浪費現象。楊立艷[3]認為事業單位在預算管理內控中沒有形成全面預算管理體系，預算執行和調整比較隨意，預算管理沒有滲透到各個部門之中。張慶龍[4]指出，很多事業單位在預算編制階段，對收支預測不合理，預算編制方法不科學，部分行政事業單位習慣于以上一個財政年度的實際支出數據為基礎修修補補，沒有全盤考慮單位發展目標。因此，預算管理內部控制不嚴格，還沒有建立全面預算管理機制是很多事業單位存在的問題。

（三）政府采購及資產管理內部控制不完善

事業單位采購內部控制主要包括采購的請購和審批、供應商的選擇和審批、采購合同的擬定、審核與審批，同時要對采購和驗收的相關記錄進行保存，最后是付款的申請、審批和執行。在政府采購管理制度上，很多事業單位沒有對采購的預算和計劃進行管理，臨時性急需購買物資需申報調整預算，但手續完善性不好。劉佳昕[5]指出，在實踐中，一些政府機關并沒有把采購預算單獨列示，而是籠統歸入財政預算中，同時預算也沒有編制到具體的項目，這就使采購單位、采購中心、財務部門無法很好地交接工作，增加了采購成本與實施難度。采購方式不嚴格，王榮[6]指出很多事業單位沒有建立和完善資產臺賬管理制度，做不到定期和不定期的對固定資產進行盤點，同時資產清理活動做得不好，對于廢棄資產的處置還不到位，做不到以賬對物、以賬查物、見物就點、見賬就清不重不漏。

（四）內部控制管理信息化程度不高

隨著信息化建設的推進，事業單位因為工作需要已經建立起了自己的信息化系統，通過在各個部門進行信息化子系統的安裝，實現業務和財務的融合，方便單位內部的統一管理。但是，就實際情況來看，信息化系統在各個部門還存在相互獨立的現象，不能起到相互制約相互監督的效果。閻瑞鳳[7]認為部分行政事業單位的各個部門之間，沒有做好有效的溝通和交流，信息交換不及時，導致財務會計工作和內部控制監督不能形成優勢互補，會計信息的價值得不到充分的體現，也會導致事業單位內控力度弱化。同時，受到傳統化管理模式的影響，事業單位領導層還不適用信息化管理的模式，對于信息化內控管理方式還不夠重視，紙質化簽審的模式仍然占據主導地位，沒有結合到具體的流程中。目前事業單位通過信息化軟件建立防控流程是內部控制比較顯性的實現方法，在設定流程業務規則、細化流程、識別風險以及風險預警上需要發揮出信息化系統的作用，但是由于各個部門的業務融合性還不強，導致在業務數據的收集、整理和分析上還不是很全面，數據可靠性不強，導致信息化系統發揮的作用并不高。

三、事業單位加強內部控制管理的路徑

（一）完善內部控制工作機制

針對事業單位普遍存在的內部控制機制不嚴格的現象，事業單位領導層要重視內控工作機制的完善，從各個方面強化內控管理，可以從以下幾個方面進行內控工作機制的建立：（1）成立內部控制工作小組。可以設置內部控制規范工作領導小組辦公室，負責組織協調單位內部的內控工作，要將內控的理念深入到單位內部的各個科室中，紀檢監察室負責成立內控審計小組，作為內控機制的審查機構，強化內控領導小組的責任。（2）完善控制制度，明確控制的標準。在事業單位內部建立起完善的控制制度，包括崗位責任制度、業務流程制度、收人審核制度、會計核算制度、內部審計制度等。同時要明確控制的標準，根據事業單位的性質和工作特征建立起內控的標準，比如成本降低率、風險控制率、成本差用率等。內控制度建立較好的單位可以相應的建立指標控制制度，將一些總目標進行分解，建立子目標控制制度，促進事業單位工作與經營活動高效進行。（3）形成風險防控機制。要根據現代企事業單位風險控制方法，建立起適合本單位的風險防控機制，對于風險進行識別，明確風險的控制點，對于控制點周圍的活動建立相應的預警、評估、報告和應急規章制度，將風險抑制在萌芽階段，減少不必要的損失。

（二）形成內控機制的部門協同機制

傳統的內部控制理念都是“內部控制是財務部門的事情”，這種理解是很片面的。做好內部控制管理不僅關系到財務的高效率化，同時也能提高各個部門之間的互通交流性，讓每個部門都各司其職，遇到風險問題集體解決，做到內控管理的“協同效應”。因此，在部門協同上，可以從以下一些方面進行優化：（1）建立良好的內部溝通機制。事業單位在重大和一般性的決策中，要爭取讓全部門參與，對于內控運行的結果進行評估和檢查，財務部門可以帶頭成立會議聯席制度，及時發現內控管理中出現的問題，組織各個部門進行協商解決，幫助事業單位領導層掌握單位的運行情況。（2）構建差異化分級管理內控體系。事業單位要圍繞風險管理目標，規范單位在財務、內部審計、采購、人力資源等各項基礎管理和重要業務流程，對于流程中的各個環節進行研究梳理，基于各個業務部門、下屬單位以及合作事業單位的共同特點以及業務的差異，構建起差異化的分級管理內控體系，對于部門活動實行統一管理和控制，最大限度的分散管理風險，提高部門間協作抵御風險的能力。（3）強化業財融合。業財一體化改善的是財務數據的狀況，把財務數據與業務數據融合在一起，保證數據的及時性、準確性和連貫性。在業財融合中，要統一事業單位的業務處理流程，將業務處理流程規范化和標準化;建立會計總賬與業務明細賬之間的勾稽關系，做到賬務的清晰可查，減少內控中的財務風險。

（三）預算管理組織構架和流程優化

事業單位在內部控制管理中要重視預算管理的重要性，根據單位情況組建預算管理內控小組，預算領導小組的工作由單位的決策層制定，領導小組下設組長、副組長和小組成員，組長負責預算管理的集中化管理，強化部門之間在預算管理上的一致性，按照全面預算管理的思路領導預算管理工作;副組長協助組長進行預算管理的流程部署，作為部門間的協調者，做好事前預防、事中監督和事后糾偏工作;小組成員具體承擔預算的編制工作，將全面預算步驟進行分解，下放到各個部門中。在預算管理的流程優化中，要從以下幾點做好工作：（1）科學的編制預算。按照“自上而下、上下結合”的原則，制定好事業單位經營業務收入指標、成本費用支出指標和應收賬款降低率等指標，讓預算指標更加符合事業單位的日常服務性活動。（2）對于預算強制執行。將預算執行情況納入事業單位的年終考評中，強化預算管理內控小組的責任心，摒棄“重預算編制、輕執行”的現象，通過建立事業單位責任人授權審批制度，控制月度資金支出額度在總預算項目中的比重不超過5%。（3）強化預算管理的監督。事業單位要在各個部門中建立預算管理信息化系統，對于部門執行預算情況進行實時的監控，定期召開預算執行的分析會，對于超出預算的情況進行分析說明，及時發現預算偏差，制定相應的控制方法。

（四）政府采購及資產管理關鍵崗位及流程優化

采購管理是事業單位內部控制管理中的重要內容，針對事業單位采購審批環節多、流程復雜、審批時間長的缺點，要對政府采購流程進行優化，從下面幾個方面進行內控控制優化：（1）基于成本控制原則進行采購。在采購流程中，對于重大項目采購要實行招標制度，通過對方案進行比對，選擇性價比最好的采購商集中采購需要物品，采購計劃表需要通過單位決策層進行審批，根據采購物資進度的不同，采用按級授權的方式，保證決策層對金額大的物品的審批工作，避免決策層從事大量的小金額、采購頻繁物資的審批工作，提高采購的效率。（2）堅持簡潔性原則。對于部門提交的一些頻繁的采購活動，可以引入計算機自動化程序，適當的縮短采購流程，提高采購反應速度，實現最佳采購效果。

加強事業單位資產管理，強化內部控制，可以保證事業單位資產的優質率，強化員工對于資產管理的意識，事業單位資產管理要從以下幾個方面對流程進行優化：（1）加強制度建設，強化內部控制。不斷完善單位內部的資產管理制度，規范資產購置、使用管理、處置資產等管理行為，強化資產管理內部控制管理，降低資產運行成本，提高經濟效益。（2）建立資產的臺賬，摸清單位資產情況，強化內控。對于具體資產要建立相應的臺賬，明確好資產的具體責任人，對于到期和報廢的資產進行及時清理，研究制定閑置資產改造方案，挖掘其利用價值，減少固定成本的開支。（3）保證資產的合理利用。事業單位要保證資產的合理利用，將資產維修費、折舊費納入年度的預算編制中，做到專款管理、專賬管理，制定固定資產的維護保養計劃。

（五）完善內部控制信息化建設

事業單位內部控制進行信息化建設，可以實現財務管理一體化的目標，提高事業單位內控管理的精細化，內部控制信息化要以預算為核心，以資金監管為重點，以智能化管控為手段，涵蓋事業單位的全部部門，事業單位要結合單位實際情況，整合人事管理系統、財務管理系統、科研管理系統等，編制內部管理信息整體解決方案，具體要從以下幾個方面進行優化：（1）構建管控平臺。主要是通過信息化的手段強化事業單位內部控制規則管理、風險預警規則管理、數據交換共享管理等。（2）構建業務管控系統。事業單位根據自己的主營業務范圍，構建起核算、支付、政府采購、建設項目等業務子系統，以預算管理為主線，加強事中控制、事后的分析，對業務全過程進行監控，保證業務活動符合事業單位內部管理的標準。（3）構建風險管控平臺。事業單位通過指標監控、訪問控制、業務檢測等信息化手段，決策層實時的了解業務開展情況，實現對業務流程的全面指導作用，提高了事業單位服務質量，信息化系統的建立方便了各級管理層了解風險監控狀態，提高了事業單位風險防控能力。

四、結語

綜上所述，當前在事業單位內部控制管理上的研究，大部分學者都是基于內控理論去討論事業單位內部控制方式，很少針對事業單位存在的具體問題進行分析，從單位的角度進行說明。本文通過論述事業單位在內部控制管理中存在的問題，系統的提出了優化內部控制管理的措施。在內部控制管理中，事業單位要完善內部控制機制，形成一套自上而下的內部控制管理方法，建立相應的內控標準;形成內控機制的部門協同機制，財務部門與業務部門實現融合，對于子部門財務數據提高審核;實行全面預算制度，形成部門管理的一致性;同時要優化政府采購和資金管理流程，減少采購和資金管理上的成本支出，提高事業單位運行效率;最后，要進行信息化建設，保證內部控制管理的精細化，提高事業單位內控防控能力。

參考文獻：

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