醫院內部控制中管理會計的應用分析

馮晨

摘要：管理會計是當前醫院財務轉型升級的重要方向。在醫院內部控制中應用管理會計有一定的基礎前提，一方面，二者的目標具有一致性，都是為了進一步提升醫院的管理水平，實現經營發展目標。另一方面，二者又是相互促進的，借助管理會計的預測、決策、控制、規劃、分析以及評價等方面的工具方法，將其滲透到醫院財務內控各個關鍵的流程節點中，能夠為醫院的內部控制提供更多手段途徑，有效地強化內部控制約束。在醫院內部控制中加強管理會計的應用是對原有財務會計職能上的延伸和拓展，對醫院更加科學的進行預算管理、成本控制、分析預測等方面意義重大，能夠全面的提升醫院的財務綜合管理水平，為經營管理提供決策支持，幫助醫院更好地適應新醫改下的政策變化，促進醫院實現長久穩定的發展與進步。

關鍵詞：醫院;內部控制;管理會計

一、管理會計在醫院內部控制中的應用功能分析

（一）預算與決策

醫院傳統的財務預算是按照發展規劃和目標編制收支平衡預算，只對收支總額進行控制，對工作量、收入結構，預算結余等方面不夠重視，預算編制的范圍狹窄、編制質量不高。隨著新醫療政策改革，醫院的經營壓力逐漸加大，收入結構發生較大變化[1]，如果不對這方面加強管理控制，必然對醫院的經營管理產生不良影響。在預算與決策方面，管理會計能夠充分應用其各種管理工具手段，以醫院的戰略目標為導向開展內控活動。如可借助管理會計的全面預算工具來進一步擴大醫院的預算計劃編制范圍，制定全面預算目標，并分解和落實預算管理目標，通過預算目標管控來確保內控決策的有效實施執行。

（二）控制與調節

控制與調節是醫院管理會計的重要功能之一。該功能的應用主要體現在醫院的藥品及醫用耗材采購管理、資產管理、收支管理、績效管理等多個方面。如在績效管理方面，醫院可相應的建立績效考核體系，將一些重要的業務比率、內控指標等都納入績效考核的范圍內，劃定考核標準值，橫向分解到各個科室，縱向分解到各月份。分析醫院的收入結構，確定各科室部門的收入結構KPI。結合KPI指標以及年度收支結余比例，確定各科室部門盈虧臨界點、成本費用、結余年度以及月份KPI。建立信息監控反饋機制[2]，對KPI的完成情況進行考核評價，深入分析執行過程中存在的問題及矛盾，制定切實可行的改進措施，從而確保KPI績效指標的實現。在資金管理方面，通過對醫院資金成本、籌資規模等進行分析，優化醫院的資金結構，控制負債資金比例，從而降低財務資金風險，借助管理會計的資金流量數據分析結果統籌資金管理，強化資金內控約束，提高醫院的資金使用效率。在采購管理方面對物資采購進行控制和調節能夠有效解決醫院物資庫存積壓所帶來的資金上的周轉壓力和資源浪費等問題。

（三）考核與評價

考核與評價作為規范成本核算、合理分配績效工資的重要手段，是醫院實現管理會計功能的基礎。考核與評價的內容主要從成本費用、常態化的考核獎懲以及固定資產使用效益三個方面展開。第一，在成本費用管理方面，通過加強費用支出的授權審批與控制監管，確保成本費用支出分配的合理性，同時準確地計算各個資源對象的成本利潤，從而保障責任主體的經濟效益。在成本核算的基礎上，結合上級有關部門發布的最新的績效改革方案，科學制定績效工資分配制度，充分發揮管理會計的評價和引導作用。在分解成本目標并實施目標考核后，通過管理會計的全成本核算有效的控制業務收支，為成本核算的深化和拓展創造了條件，對實現新醫療制度改革目標、完善醫院補償機制意義重大。第二，在建立常態化的考核獎懲機制方面引入平衡計分卡等管理會計工具進行績效考核管理[3]，按照患者、內部流程、學習、成長四個維度分析并設計績效考核指標，對不同指標賦權，建立績效考核評價指標體系，根據體系內容對員工工作效果進行評價，將評價結果同員工的崗位薪資、職位升遷掛鉤，從而提高其工作積極性，促進醫院經營目標的實現。第三，在提升固定資產的使用效益方面，通過對固定資產的使用效益進行評價分析，考核其使用效果，及時處理使用效率低下、閑置的固定資產，促進資產設備在各科室部門的合理流動，從而提高資產使用效率，提升資產收益。

二、醫院內部控制中管理會計應用途徑分析

（一）全面預算管理

全面預算管理是管理會計的一項重要的管理手段，是通過將醫院的全部經營管理環節都納入預算管理的范疇內，構建“全員參與、全方位監管、全過程控制”預算管理體系，充分發揮預算的管控作用。需要將各個業務預算管理任務明確到各個歸口部門，如藥品預算歸口到藥劑部門、手續費用預算歸口到財務部門等。同時根據各個業務預算特點合理的選擇預算編制方法，常見的預算編制方法包括零基預算法、彈性預算法、滾動預算法等，如采用零基預算法通過對住院部計劃床位使用率以及平均床位收費水平的測算編制收入預算。在預算執行的各個重要節點以全面預算管理工具和方法作為內控手段，對預算的編制、審批、執行、反饋評價等環節制定規范化的流程管理制度，強化預算的授權審批控制以及預算的資金結算，嚴格監管預算的執行過程。根據預算執行數據編制年度預算決算報告，制定相應的考核獎懲方案，將預算執行的考核結果同業務績效評價相結合，確保全面預算管理有效落實。

（二）設置專科經營助理

專科經營助理制度實際上是結合醫院的經營特點，在醫院各個科室部門內部設置專門的專科經營助理職位，該職位主要負責對接財務部門與各業務科室的工作內容;建立相應的業務臺賬;做好二者之間的溝通交流;及時傳遞和共享業務科室的財務運行狀況;統計成本數據及結構、人員工作量、資產配置等信息數據，為各科室部門提出合理的意見或建議;了解醫保費用及相關醫保政策，合理控制醫保費用;定期制定分析報告，關注各項指標情況，如診次費用、次均住院費用等，科學的調整資源配置等。

（三）大型儀器設備分析

要求會計人員對大型儀器設備的相關指標進行比較分析，如設備的盈利能力指標、維修率、設備的綜合使用效果、設備的本金回收期等。分析的目的主要是為了判斷設備的配置是否科學合理、設備是否得到了充分的利用、設備是否為資源產生了足夠經濟和社會效益，通過成本效益分析逐步實現由粗放到精細化管理模式的轉變。

（四）各項數據分析

醫院在日常經營活動中會產生紛繁復雜的數據信息，各種業務流數據、資金流數據互相交叉，如果有效利用這些數據信息，更好地為醫院的經營決策提供參考，是管理會計工作的主要職能之一。管理會計利用相關的管理會計工具和方法，借助先進的信息數據處理技術對各種數據進行整合分析，根據數據分析結果有針對性的開展內控管理活動，從而提高內控的精準度和有效性。以成本管理為例，通過管理會計對全成本數據進行分析，結合價值鏈管理理論找出不增值環節，分析成本增長的根本原因，并制定有效的成本控制措施。

三、結束語

綜上所述，醫院要加快構建和完善管理會計工作體系，充分發揮管理會計的職能作用，從而有效提升醫院的財務綜合管理水平。但同時為了保障管理會計在醫院的順利實施，醫院需要注意協調好財務會計與管理會計的職能關系，找好各自工作的側重點;建立分級管理的責任會計制度，積極推進管理會計體系的建設;強化管理會計人才的培訓和教育工作，開展周期性的業務活動，提升管理會計工具應用能力;加強信息化技術的應用，對現有的財務管理系統進行改進和完善，增加管理會計相關的功能模塊，從而確保管理會計職能的有效發揮，增強管理會計在醫院內部控制中的應用效果。

參考文獻：

[1]閆向紅.醫院內部控制中管理會計的有效構建[J].中國鄉鎮企業會計，2017 （5）：169.

[2]周毅.管理會計在醫院財務管理中的應用路徑探討[J].財會學習，2018 （10）：75.

[3]鄭德亮，李俊霞.醫院內部控制中管理會計的應用研究[J].重慶醫學，2017 （32）：131-133.