鐵路企業內部控制制度探討

摘 ?要：內部控制制度是許多企業保持生機、促進發展和取得成功的秘密。它作為一種先進的內部管理方法已經被企業廣泛采用，它在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用。目前，鐵路各項改革任務處在攻堅階段，企業內部控制制度在改革過程中的重要作用越發凸顯，直接關系到企業的興衰成敗、生死存亡。對最大限度減少或規避風險，促進完善現代管理制度，規范管理行為，保證資產的安全、完整，會計資料的真實、準確，提高經營管理水平，保證鐵路企業協調、持續、快速發展起到了極大的保障作用。但近年來的實踐證明，鐵路企業目前的內控控制制度體系還存在一定的問題，很多方面還亟待完善。本文就如何構建和完善鐵路企業內部控制制度作以探討。

關鍵詞：鐵路企業;內部控制;探討

一、鐵路企業內部控制建設的必要性

鐵路企業內部控制，是由企業管理決策層、內部各職能部門、所屬單位和全體干部職工實施的，在生產經營過程中嚴格遵守各項業務流程和控制措施，旨在實現控制目標的過程。建立健全內部控制對促進鐵路企業持續健康發展具有十分重要的意義。

（1）建立完善內部控制有利于提高鐵路企業經營管理水平。建立內部控制制度，通過梳理、優化業務流程，補充、完善相關制度，明確崗位職責權限，將各項相對獨立的制度納入內部控制體系，使企業管理制度相互銜接、協調，促進企業管理制度化、控制系統化、流程清晰化，有利于保證各項業務有序運行，提高管理效率和效果，提升經營管理水平。

（2）建立完善內部控制有利于提高鐵路企業決策水平。按照內部控制要求，建立各項重大決策事項論證、審議、問責制度，有助于形成科學的決策機制，避免決策失誤，提高決策水平。

（3）建立完善內部控制可以有效防范舞弊行為的發生。通過對業務流程中所涉及崗位的分析、梳理，對不相容崗位實施有效分離，避免一人處理經營業務的全過程，各崗位相互牽制、相互監督，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制，防止權力過于集中，可以有效防范舞弊行為的發生。

（4）建立完善內部控制是防范、控制經營風險的需要。隨著我國市場經濟的不斷完善和發展，經濟形勢、產業政策、市場競爭、融資環境、技術進步等各種宏觀經濟因素不斷變化，給鐵路企業帶來了機遇和挑戰，同時也加大了企業面臨的風險。通過實施內部控制，對主要風險點進行及時識別和評估，采取有效措施，防范企業經營過程中的重大風險，將風險控制在企業可承受范圍之內，有利于促進企業持續、健康發展。

二、當前鐵路企業內部控制存在的問題

（1）基層單位領導層的內控意識缺乏。由于受到思想認識上的影響，我們部分基層單位的領導對內部控制制度認識嚴重不足，以為內部控制制度束縛了自己的權利，不重視內部控制制度的建設;有的基層單位在處理內控與管理、風險、發展的關系問題時，錯誤地使強化內部控制與發展和效益對立起來;有的基層單位內部控制制度殘缺不全或有關內容不盡合理，使內部控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性。

（2）內控制度建設缺乏系統性、全面性。近幾年，雖然鐵路總公司、鐵路局在內控制度建設方面做了大量的工作，也收到了一定效果，但我們部分基層單位在內控制度的制定上還不系統、不全面，各部門、各專業都有自己的管理制度和辦法，沒有形成有機的結合和聯系，容易形成“各吹各的號，各唱各的調”。另外，我們有的基層單位把內部控制制度只是簡單的理解為各種規章制度的匯編，沒有結合本單位生產經營、業務管理的特點，制定便于實際操作和運行的內控制度。

（3）內控制度建設注重結果，忽略過程。目前我們一些單位對生產經營指標的分解、下達和考核，更多地放在了對完不成生產經營指標的考核上，但對于如何完成生產經營指標的過程則考慮較少，比較粗放和簡單，這樣就使真正能夠或者應該發揮作用的部門、環節得不到有效控制和考核，缺乏針對性、實效性，從而也影響了任務的完成和效益、效率的提高。

（4）內部控制的執行與監督體制不健全。良好的內部控制不僅要求制度化，同時應有相應的檢查與考核制度。目前，部分單位內部控制制度的執行與檢查不到位，沒有建立整套的評判考核制度。或者是建立了相應的評判考核制度，也沒有認真執行。此外，內部控制的監督體制還不健全，各部門、各崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致信息不能快速傳遞與交流，不僅影響工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。

三、完善鐵路企業內部控制制度的對策思考

（1）完善內部控制環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，影響著全體職工實施控制活動和履行控制責任的態度、認識和行為，對企業的經營與發展起到決定性的不可或缺的作用。首先明確職代會、黨委會、局長辦公會的職責權限、議事規則和工作程序，保證決策、執行和監督相互分離，形成有效制衡。合理設置職能部門和工作崗位，明確職責權限，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。明確重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作的具體標準和范圍，嚴格按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。建立違反集體決策的責任追究制度，保證集體決策機制高效有序運行。其次在對現實狀況、未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制訂并實施長遠發展目標和戰略規劃。當國家經濟形勢、產業政策、技術進步以及不可抗力等因素發生重大變化時，按照規定的權限和程序，對發展戰略進行調整。三是建立嚴格的安全生產管理體系、操作規范和應急預案，強化安全生產責任追究制度，做到安全生產;強化服務意識，不斷提高服務質量，最大限度地滿足人民群眾對鐵路運輸的需求;建立環境保護與資源節約制度，提高資源綜合利用效率，履行節能減排社會責任;強化職代會和工會組織職能作用，建立薪酬合理增長機制，維護職工合法權益。

（2）科學開展風險評估。風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。一是設定風險評估目標，評估目標與內部控制目標應保持一致。目標設定后，將收集初始信息的職責分工落實到各有關職能部門和業務單位，充分利用信息化手段，及時、準確、系統、持續地收集涵蓋財務風險、市場風險、運營風險、法律風險等各方面的內外部相關信息。二是通過日常或定期的評估程序與方法，充分關注影響內、外部風險的各種因素，將企業主要活動的風險加以識別，進行分類整理，形成風險清單。建立重大風險預警機制，明確風險預警標準，對重大風險予以特別關注。三是采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析。充分吸收專業人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，確保風險分析的準確性。四是根據風險分析的結果，結合風險承受能力，權衡風險和收益，對風險進行排序，明確主要風險和一般風險，確定風險應對策略，將風險控制在可承受范圍之內。建立突發事件應急處理機制，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案，避免重大風險可能帶來的損失，逐步完善對一般風險的控制，提升風險管理水平。

（3）建立管理信息系統。信息系統是一個由人、硬件、軟件和數據資源組成，包括處理系統和傳輸系統兩個方向，解決人流、物流、資金流、事務流和信息流的流動的一個系統。一個良好的信息和溝通系統，可以使企業及時掌握營運狀況和組織中發生的各種情況，及時為企業職工提供履行職責所需的各種信息，使企業的經營和管理流暢進行，有助于提高內部控制的效率和效果。首先要健全科學的內部信息傳遞機制，明確內部信息傳遞的內容、保密要求、傳遞方式、傳遞范圍以及各管理層級的職責權限。充分利用鐵路局域網絡信息平臺等各種途徑，廣泛收集、分析、整理內外部信息，制定嚴密的內部報告傳遞流程，將相關信息傳遞到相關管理層級。充分利用信息技術促進內部報告信息的集成和共享，將其納入鐵路統一信息平臺，構建科學的內部報告網絡體系。其次推進鐵路信息系統建設，綜合利用既有信息資源，建立適應內部控制需要的信息平臺，實現信息共享;推進內部控制建設與信息化建設的融合對接，將業務流程、內控措施、權限配置、預警指標等固化到信息系統，減少人為操縱因素，提高自動化控制水平，全面提升管控效率。

（4）建立提高員工素質的機制。內部控制制度的成效，取決于企業職工控制意識和行為，取決于企業職工的素質，沒有職工的發展，就沒有企業戰略目標的實現。一是根據發展戰略，結合人力資源的現狀和未來人力需求預測，建立科學的人力資源管理制度，制定人力資源的總體規劃，明確人力資源的引進、開發、使用、培養、考核、激勵、退出等管理要求，實現人力資源的合理配置。二是重視人才引進，將職業道德修養和專業勝任能力作為重要標準，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才。積極從社會引進高端人才，充實高級管理崗位和關鍵技術崗位，加快管理水平提升和技術進步。三是加快人才培養，建立全員培訓制度，全面提升職工隊伍整體素質。建立關鍵崗位人員的定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式，形成相關崗位人員的有序持續流動，全面提高職工素質。四是加強企業組織文化建立，鐵路企業應當圍繞安全生產和優質服務，建立積極向上、開拓進取的企業文化，形成企業文化規范，明確建設目標和具體內容，加強宣傳培訓，增強職工的責任感和對企業的認同感，規范職工行為方式。

（5）完善內部控制審計機制。隨著社會經濟發展對內部控制功能作用要求的不斷增強，我們需要在研究內部控制系統與結構的基礎上注意研究內部控制具體操作問題。建立一個強有力地保證內部控制有效執行的監督體系，使設計的內部控制制度都能得到有效的實施。一是建立內部控制監督制度，規范內部監督的程序、方法和要求。內部監督分為日常監督和專項監督。日常監督是企業在業務辦理、審批過程中及結合日常檢查、審計，對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查。專項監督是企業對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查。二是明確內部審計機構和其他部門在內部監督中的職責權限，內部控制辦公室和各部門應將內部控制建設和執行情況納入日常監督范疇;當企業在發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位人員等發生較大調整或變化時，審計、監察等部門應當開展專項監督。通過內部控制審計、監督、糾正和處理執行過程出現的偏差和錯誤，使內部控制更趨于完善。三是在日常監督和專項監督基礎上，由內部審計機構定期或不定期對內部控制體系設計的健全性、運行的有效性和恰當性進行綜合評價，及時總結，報告內部控制評估結果并提供改善建議。

作者簡介：秦霽（1975-）女，民族：漢，籍貫：江蘇常熟，職務：會計師 單位：中國鐵路蘭州局集團公司，研究方向：鐵路內部管理。