大數(shù)據(jù)審計(jì)對審計(jì)質(zhì)量影響的研究

摘 ?要：隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展以及大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等的興起，大數(shù)據(jù)審計(jì)越來越成為未來審計(jì)發(fā)展的一個趨勢，本文通過探討大數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)，繼而展開大數(shù)據(jù)審計(jì)對審計(jì)質(zhì)量影響的分析。各審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)憑借自身的優(yōu)勢大大提高審計(jì)的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì);審計(jì)質(zhì)量

一、引言

“大數(shù)據(jù)審計(jì)”是在“大數(shù)據(jù)”技術(shù)的發(fā)展過程中相繼產(chǎn)生的一種新型的審計(jì)方法模式，即審計(jì)機(jī)關(guān)利用電子信息技術(shù)綜合收集與被審計(jì)單位相關(guān)的數(shù)據(jù)，圍繞審計(jì)目標(biāo)采用計(jì)算機(jī)技術(shù)對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，以達(dá)到揭示被審計(jì)單位潛在風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況信息等審計(jì)目的的一種審計(jì)方法。

大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來審計(jì)發(fā)展的一個趨勢，首先政府對于大數(shù)據(jù)審計(jì)表現(xiàn)出了高度的關(guān)注，德勤等也開始探索在審計(jì)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。審計(jì)方法是為審計(jì)結(jié)果服務(wù)的，因此探討大數(shù)據(jù)審計(jì)對審計(jì)質(zhì)量的影響就變得尤為重要。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)

（1）顛覆傳統(tǒng)“抽樣審計(jì)”

在大數(shù)據(jù)時代，審計(jì)不再依賴于“抽樣”，在以往的審計(jì)工作中，由于審計(jì)數(shù)據(jù)的缺乏等，使得不得不采用抽樣審計(jì)這一方法，由于抽樣的主觀性因素，導(dǎo)致抽樣并不具有科學(xué)性。而在大數(shù)據(jù)時代，幾乎任何企業(yè)、任何人員都會以電子數(shù)據(jù)的形式被記錄，留下“痕跡”，這些信息進(jìn)而會被轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)。且這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)難以被企業(yè)控制和操縱，因此具有一定的真實(shí)性。在大數(shù)據(jù)時代“總體”=“樣本”，大大增強(qiáng)了審計(jì)證據(jù)的充分性，且數(shù)據(jù)之間可相互關(guān)聯(lián)、相互佐證，形成數(shù)據(jù)網(wǎng)。數(shù)據(jù)的充分性程度越高，審計(jì)結(jié)論越有說服力。

（2）不必過分追求數(shù)據(jù)精確度

在小數(shù)據(jù)時代，由于數(shù)據(jù)使用能力的限制，往往過于追求數(shù)據(jù)的精確度，在大數(shù)據(jù)時代，審計(jì)工作者的關(guān)注點(diǎn)不應(yīng)再僅僅局限于精確的財(cái)務(wù)信息，更應(yīng)著眼于企業(yè)內(nèi)部與外部產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)信息。而且，在大數(shù)據(jù)中，非財(cái)務(wù)信息占主體地位。這一階段，企業(yè)的信息化程度逐漸提高，運(yùn)用RFID、傳感器、GPS等技術(shù)會記錄下企業(yè)的一些內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息，新興的云計(jì)算、HDFS、TFS、Haystack、BigTable、Hadoop等可以為處理、分析數(shù)據(jù)提供技術(shù)支持。

（3）不再熱衷因果關(guān)系

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)不再熱衷于審計(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系，而是更加注重審計(jì)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系。以往的審計(jì)過程中，審計(jì)人員根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)制定審計(jì)方案，通過數(shù)據(jù)，尋找數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系，目的是在數(shù)據(jù)關(guān)系中找到企業(yè)賬務(wù)存在的問題。而大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)龐雜，且不再局限于賬務(wù)信息，因此需要的是一種“相關(guān)思維方式”，通過云平臺的一系列操作來判斷被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性，這便是相關(guān)關(guān)系的應(yīng)用。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)對審計(jì)質(zhì)量的影響

（1）大數(shù)據(jù)一定程度有助于消除信息不對稱

信息不對稱理論是指，在市場經(jīng)濟(jì)活動中，由于參與者對于信息的掌握程度存在差異，導(dǎo)致掌握信息較多的一方往往處于有利地位，而掌握信息貧乏的一方則處于不利地位。信息不對稱可能導(dǎo)致市場失靈，使得市場的配置資源能力大大削弱。

在以往的一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，同樣存在著信息不對稱問題。審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層之間，被審計(jì)單位管理層掌握著更多的信息，出于盈余管理的動機(jī)，可能修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)布不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，審計(jì)人員處于信息劣勢，可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，這一信息不對稱導(dǎo)致的損害可能大大降低，在企業(yè)的任何交易活動中，將不可避免地留下全面記錄，而且這些記錄不僅被審計(jì)對象所保存，同時也被其他對象保存，這使得審計(jì)對象難以出于某些目的來操縱數(shù)據(jù)。而且，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員以數(shù)據(jù)為出發(fā)點(diǎn)，應(yīng)用云技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘電網(wǎng)、可視化等技術(shù)對數(shù)據(jù)展開分析，根據(jù)分析結(jié)果再進(jìn)一步取證核查，這體現(xiàn)了“數(shù)據(jù)先行”的思想，這不僅會降低審計(jì)成本，更為重要的是這將大大降低不對稱性，提高審計(jì)效率。

（2）大數(shù)據(jù)有助于縮小財(cái)務(wù)舞弊空間

安然事件、世界通訊事件等巨大財(cái)務(wù)造假丑聞的曝光，使得全世界都陷入了對財(cái)務(wù)舞弊的恐慌以及對審計(jì)單位的深深質(zhì)疑之中。被審計(jì)單位通常編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表來掩蓋企業(yè)內(nèi)部存在的問題，而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)單位不再僅僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而是圍繞企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)各環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、人力資源等眾多方面展開工作。且這些數(shù)據(jù)之間往往存在著一定的勾稽關(guān)系，審計(jì)人員的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向這些數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性和相互印證的流程。試圖通過修改會計(jì)記錄和支持性文件、漏記交易事項(xiàng)以及錯誤地使用會計(jì)原則、利用內(nèi)控環(huán)節(jié)漏洞進(jìn)行舞弊的行為很容易在大數(shù)據(jù)時代的背景和技術(shù)之下證偽。信息和業(yè)務(wù)的透明化使得企業(yè)舞弊空間大大縮小，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)而提高。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)浪潮的迅猛發(fā)展，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)成為趨勢，大數(shù)據(jù)審計(jì)憑借自身的優(yōu)勢會大大提高審計(jì)的質(zhì)量。為了加快大數(shù)據(jù)審計(jì)的步伐，相關(guān)部門還應(yīng)加快云審計(jì)平臺的搭建，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)共享，消除信息孤島;盡快完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，表明電子數(shù)據(jù)的法律地位;培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析審計(jì)人才，為大數(shù)據(jù)審計(jì)事業(yè)助力。

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作者簡介：王熙瑤（出生年份—1994.11），性別：女，民族：漢，籍貫：河北省石家莊市，學(xué)歷：碩士在讀。