對如何提高內部審計質量的思考

張榮榮

【摘要】審計質量是審計工作的生命線，強化內部審計質量是內部審計日益發展的需要。本文探討和分析了影響內部審計質量的主要因素，對如何提高內部審計質量提出若干思考。

【關鍵詞】提高;審計質量;思考

國家審計署第11號令《審計署關于內部審計工作的規定》的實施，提升了內部審計目標層次，拓展了內部審計職能，突出了內部審計的咨詢服務價值。內部審計在廣度上拓展審計領域，在深度上挖掘審計內涵，在高度上提高政治站位。只有提高內部審計質量，提出系統性、建設性的建議，才能達到“促進單位完善治理、實現目標”的審計目標。

一、影響內部審計質量的原因分析

基于基層內部審計工作的復雜性及審計對象的多樣性，影響內部審計質量的因素繁多，其中制度建設、審計程序、審計方法、人員素質及意識等四個方面的因素最為關鍵。

1.制度標準不盡完善，是導致審計質量不高的主要因素。

健全的制度是內部審計工作有效開展的基礎和依據，目前內部審計在質量控制、審計復核、質量檢查與考核考評制度等方面有待于完善。一是內部控制制度不夠健全。缺乏必要的內部審計質量標準，表現為各個環節不能承前啟后，審計人員和部門職責不能環環相扣、緊密銜接，容易造成內審質量控制無章可循。二是審計復核制度形同虛設。實際工作中審計復核制度得不到有效落實。三是未建立考核與責任追究制。職責主體不明確，審計行為不規范的問題比較明顯，容易形成審計風險。

2.審前準備不充分、審計過程不完善，是導致審計質量不高的重要因素。

內部審計過程規范性不夠，質量控制未貫穿于審計全過程。一是審計方案缺乏針對性。對被審計單位了解太少，尤其是對其所處的經濟環境、業務流程及其內控制度等未作審前調查。審計方案的編制流于形式，缺乏針對性。二是工作底稿記錄不規范。部分底稿對事件經過交代不清楚，重點不突出，底稿記錄中對審計取證對象等記錄含糊不清等。三是審計報告質量不高。內部審計報告立意不高，在一定程度上只是反映了事項的表面，沒有從深層次上去揭露和分析事項的原因，起不到建設性作用。

3.審計手段方法落后，是制約審計質量的關鍵因素。

受審計手段和審計方法單一的限制，仍以財務收支審計為主，內審人員多采用審閱、核對、詢問等傳統審計方法，對分析性復核、統計抽樣法很少應用，更談不上利用大數據對審計重要性水平的確定和風險評估，審計計算機應用水平不高，難以進行深入了解和分析，造成審計質量不高。

4.內部審計人員業務能力，是制約審計質量的基礎因素。

內審人員的專業知識水平、分析判斷能力、工作經驗對內部審計質量有著重要的影響。目前內部審計人員大多都是從會計崗位轉過來，普遍缺乏法律、經濟等方面知識，對其他業務了解不夠，直接影響到審計工作開展的深度和廣度。內審人員的工作責任、職業道德、風險意識等也是影響內部審計質量的因素。

二、提升內部審計質量的思考和設想

內部審計質量是審計工作的靈魂，要有效提高內部審計質量，就要從以下四方面人手：

1.抓好內部審計制度建設，是提升審計質量的重要保障。

建立健全各種質量控制制度，包括對立項、實施、報告、決定等各個環節的控制，以監督、約束和規范內部審計行為。建立以復核、考核與責任追究為主體的一系列質量控制制度，以明確內部審計的責任。首先，要完善內部審計質量控制規范體系。要深入學習、領會和運用《審計署關于內部審計工作的規定》，制定相應的質量控制標準，并根據不同時期的不同要求，適時做以調整和完善，以規范指導審計項目開展中的各個環節，約束審計人員行為。其次，要加強內部審計項目質量控制建設。建立和完善以責任為核心，組長復核、交叉復核、業務會議集體審定、內部質量檢查考評等為內容的內部審計質量控制制度體系。落實審計工作質量責任制，開展項目質量評比，發揮典型引領作用，不斷提高質量。第三要完善內部審計質量問責制。獎懲分明是落實責任制，提高審計工作質量的內在動力。要明確責任追究的方式和措施，將審計人員的晉級、獎勵與審計質量考核結果掛鉤，全員互動，層層監控，使內部審計質量真正落到實處。

2.嚴格規范審計程序，是提升審計質量的有效途徑。

嚴格規范執行審計程序，抓好審計實施、審計報告和審計復核等工作，是提高審計質量的重要基礎。首先，要做好審前調查，認真制定方案。審計實施方案是審計組的作戰方案，是審計項目執行的指南。要在充分做好審前調查，了解被審計單位業務流程、經營業績、財務狀況等基本情況的基礎上，認真討論和制定審計實施方案，做到目標清晰、內容完整、重點突出、分工明確，保證審計項目高質量完成。其次，要強化審前培訓，抓好審計實施。認真做好審前培訓，明確審計工作內容和目標。收集和學習相關的政策法規制度，嚴格執行審計組長負責制，通過對收集資料的審查分析，進行內部控制實質性測試，必要時進行延伸調查，認真撰寫審計工作底稿，以保證審計證據的邏輯性和完善性。定期召開審計組業務會議，適時解疑釋惑，協調各種困難與關系。第三要完善督導機制，做好審計報告。通過對審計項目全過程督導，有效控制和提高審計質量。審計報告是審計的最終產品，要做好綜合研判與總結工作，以精品為目標、以質量為保障，提高審計報告立意層次，對審計發現進行深加工，確保審計結論準確、客觀，提出的審計意見和建議具有建設性和可操作性。

3.創新審計方式方法，是內部審計質量控制的有效手段。

結合實際，找準切入點，創新審計方式方法。首先，要全面審計，突出重點。在把握全局的基礎上抓住要害，突出重點，查深查透。勇于改革創新，用科學、改革、發展的眼光去分析、研究和解決實際工作中遇到的各種新問題，真正發揮內部審計監督服務作用。其次，要改進方式，創新手段。審計方式要從單一的、傳統的財務收支審計向績效審計等轉變;審計技術要從手工對會計憑證、賬簿、報表的審查，發展到對大數據的分析。推廣完善審計抽樣、內控測評、風險評估、大數據等先進審計技術方法的運用。第三要轉變思路，創新方法。要學會常規審計方法的綜合運用，加大創新實踐力度，努力做到事前審計與事后審計相結合、財務審計與績效審計相結合，用改革創新的實際成效推動內審質量提升。

4.人才隊伍建設，是提升審計質量的重要前提。

人員素質是決定工作質量的前提和基礎，高質量審計項目都是高素質審計團隊完成的。首先，要提高內部審計人員的政治素質。審計人員要樹立服務大局意識，提高政治站位，用正確、科學的認識論和方法論，客觀、準確地分析、觀察和解決問題，通曉相關法律法規，正確處理好內部審計活動中遇到的各類問題、矛盾和挑戰。其次，要提高內部審計人員的業務素質。抓好業務學習培訓，注重基礎理論和知識的系統性、全面性，以培訓提素質促質量。抓好實踐總結，要注重從項目實踐中總結提煉經驗，查漏補缺，提升審計質量。第三要提高內部審計人員職業道德素質。強化職業道德建設，要有廉潔奉公、恪盡職守、愛崗敬業和甘于奉獻的精神。要有團結同志，協同配合、左右同心的良好風格。自覺貫徹執行與內部審計質量控制有關的準則和標準，提高內部審計質量。