新政府會計制度下事業單位財務內控應對措施構建

丁煒華

摘要：事業單位承擔著向社會提供公益性專業服務的任務，所以單位資金并不全部流向日常辦公環節，資金還將部分流向專用性資產的購置環節，以及流向服務地方經濟發展的科研工作環節。因此，新政府會計制度下事業單位財務內控應對措施，應從長期以來支撐事業單位服務能力建設的范疇入手，并在“產出/投入”關系下來使單位資金使用滿足新會計制度的要求。

關鍵詞：事業單位;新政府會計制度;財務內控;應對措施

新政府會計制度已于2019年1月1日正式執行，新會計制度的亮點便是：由過去的“收付實現制”轉變為了現在的“權責發生制”。這一轉變意味著，事業單位在財務內控領域更加突出資金的使用效益問題，并需要對專項資金審批和預算進行嚴格規范。與行政機關單位不同，事業單位承擔著向社會提供公益性專業服務的任務，所以單位資金并不全部流向日常辦公環節，資金還將部分流向專用性資產的購置環節，以及流向服務地方經濟發展的科研工作環節。因此，新政府會計制度下事業單位財務內控應對措施，應從長期以來支撐事業單位服務能力建設的范疇入手，并在“產出/投入”關系下來使單位資金使用滿足新會計制度的要求。為了使本文的理論更為具體，下文選擇專用性資產購置為例展開主題討論。

一、事業單位財務內控傳統所存在的不足

結合筆者的工作經驗，事業單位財務內控傳統存在以下三個方面的不足：

（一）專門立項審批存在不足

事業單位對于專用性資產的購置活動受限需經歷立項審批階段，從原則出發該階段主要就資產購置的必要性、使用安排等細節進行論證。但在該階段卻存在著不足，如專用性資產申請部分具有較強的主導能力。再如，事業單位管理層在集體決策上存在缺失。上述不足的形成原因之一便是，專用性資產因其使用價值的特征會形成信息不對稱效應，處于資產信息弱勢的財務部門、管理層因此而降低了專門立項審批的主導能力。

（二）資產招標過程存在不足

事業單位專用性資產的購置活動一般通過招標工作來完成，但在招標過程中卻存在著這樣幾點不足：（1）招標工作由事業單位國資部門主導，使得該資產歸口使用的職能部門難以擁有話語權;（2）專用性資產詢價工作存在短板，使得在招標過程中供應商具有合謀的能力。（3）資產招標無法將其使用價值和性能充分展現出來，進而難以在交付使用后對供應商進行有效約束。由于存在著上述不足，便使得財務部門無法在其中發揮建設性職能。

（三）資產歸口使用存在不足

目前，諸多事業單位在開展專用性資產購置活動時，較為弱化對資產歸口使用狀況的考察和評估。就其原因可以為：（1）財務內控傳統確定了，財務部門習慣于從價值層面（資金層面）來實施內控管理，隨著資金向實物的轉換則脫離了管理傳統;（2）對資產歸口使用狀況進行管理主要由國資管理部門來執行，這就對財務部門的管理權限設置了約束條件。

二、新政府會計制度下彌補不足的思考

圍繞以上所提出的不足，彌補不足的思考可從以下三個方面來展開：

（一）實現財務內控流程再造

新政府會計制度的出爐與執行，需要發揮事業單位財務部門的職能優勢。長期以來，財務部門作為事業單位的執行層，更多的起到執行預算決策、監督資金流通等工作職能，這就無法對專用性資產的購置形成事前控制能力。面對事業單位在體制機制轉型過程中對提升服務能力的愿望日益強烈，當前則需要實現財務內控流程再造來管控專用性資產的審批風險。

（二）加強財務數據統計分析

加強財務內控的工作績效，還需要與互聯網時代所形成的信息共享模式相對接。上文指出了，在招標環節因缺乏充分的資產造價信息，而極易是供應商之間建立起合謀的態勢。那么事業單位財務部門則可以加強財務數據統計分析，從數據庫、兄弟單位相關資產購置信息中，獲取專用性資產的相關經濟信息和使用信息，使其在設置招標條件和資產使用要求時，能夠最大化的防止逆向選擇風險的發生。

（三）形成部門協同監管機制

需要為財務內控建立起全過程控制機制，而此時便涉及到需要強化事后控制的實施績效。隨著專用性資產歸口使用所帶來的監管主體重疊或虛位的狀況，則應形成多部門相協同的監管機制。這里的多部門主要指向了：財務部門、國資管理部門、資產歸口使用部門、紀檢部門等。

三、事業單位財務內控應對措施

根據以上所述，事業單位財務內控的應對措施可從以下四個方面來構建：

（一）組織流程再造提升財務部門職能地位

隨著新政府會計制度的落地，事業單位應在借此推動自身體制機制建設的同時，提升單位財務管理部門的職能地位，使其改變傳統單純作為執行層的功能劣勢。筆者建議，事業單位管理層首先應在制度層面增大財務部門的績效考核權限，然后應聚焦組織流程再造工作。組織流程再造的關鍵在于，建立財務信息化平臺與單位ERP系統的對接，使其各部門的經濟活動都需經過財務部門這個中樞系統。

（二）財務流程再造主導專用性資產的審批

在財務部門職能地位提升的基礎上，則需要圍繞著具體的財務內控活動來進行財務流程再造。本文選擇專用性資產購置活動為例，在該例子中的財務流程再造主要涉及：（1）財務部門需首先對專用性資產的申請進行審核，重點在于資產購置經費是否與單位資金統籌管理的原則和要求相適應;（2）在可行性論證階段，財務部門則需要對資產的“產出/投入”關系進行財務分析，分析結論應作為管理層做出決策的重要支撐材料。

（三）加強數據庫建設有效利用大數據分析

大數據分析的關鍵在于專用性資產的造價信息，以及專業性資產在使用過程中的維護信息等。事業單位財務部門應與國資部門、資產歸口部門建立信息共享平臺，通過對專用性資產建立全過程管理來梳理出財務內控的風險點，并在開展相關內控工作時能夠將注意力放置在對風險點的管控之中。事業單位在體制內還應建立單位之間的信息共享平臺，通過對專用性資產供應商開展數據庫管理，便能幫助兄弟單位降低逆向選擇的風險。

（四）管理層協調建立多部門協同監管常態

建立包括財務部門、國資管理部門在內的多部門協同監管常態，首先需要管理層起到牽頭職能，在此基礎上為多個部門制訂行動邊界，進而防止部門之間的職能出現重疊狀況。針對財務部門而言，它的職能在于開發出適合事業單位使用的“產出/投入”計算公式，核心在于從“產出”的歸類。同時，在財務內控范疇內對專用性資產的使用狀況進行評價。

四、小結

本文認為，事業單位承擔著向社會提供公益性專業服務的任務，所以單位資金并不全部流向日常辦公環節，資金還將部分流向專用性資產的購置環節，以及流向服務地方經濟發展的科研工作環節。本文以專用性資產購置活動為例，財務內控的應對措施包括：組織流程再造提升財務部門職能地位、財務流程再造主導專用性資產的審批、加強數據庫建設有效利用大數據分析、管理層協調建立多部門協同監管常態。

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