淺析稅收改革對銀行經營的影響

郭穎

摘要：隨著供給側結構性改革的日益深化，企業(yè)必須通過職能優(yōu)化獲得內部競爭優(yōu)勢，尤其銀行等國家企業(yè)更為典型。稅制改革是當前國家刺激企業(yè)內部職能優(yōu)化的重要措施，無論是2016年全面實施營改增稅制改革，還是2018年實行的個人所得稅改革，均對企業(yè)職能優(yōu)化具有重要影響。但鑒于當前個稅改革剛剛開始，且多變的商業(yè)與經濟環(huán)境為稅制改革的影響增加了更多不確定性。為此，本文試圖基于營改增與個稅改革的發(fā)展歷史、內涵等基礎性闡釋，著重分析稅制改革對銀行經營的影響，并提出具體化的應對措施。期望本文結論對銀行優(yōu)化稅收籌劃具有重要啟示。

關鍵詞：稅收改革;銀行經營;稅收制度

稅制改革是我國調控宏觀經濟的重要舉措，近年來由于國際金融危機及后金融危機的影響，我國眾多行業(yè)開始出現產能過剩現象，當然，金融機構也不例外。2015年國內經濟步入新常態(tài)，正式進入“減稅降費”階段，這直接促使國家將稅制改革納入十三五規(guī)劃中，并于2016年5月將金融機構的營業(yè)稅改為增值稅。該稅制改革是建國以來規(guī)模最大的一次財稅改革。在此背景下，銀行呈現出五方面顯著特征，分別為風險管控亟待強化、不良貸款反彈明顯、社會融資開始興起、利差逐漸縮小、貸款增速趨于平穩(wěn)。該特征決定著銀行必須對稅制改革政策有所應對，才能完成金融“軟著陸”。但縱觀現有研究，始終聚焦在營改增改革的稅收籌劃、稅務處理轉型等領域，而忽略了分析其對銀行經營、盈利能力的分析。為此，本文探討稅制改革對銀行經營的影響具有重要現實與理論意義。

一、稅制改革概述

在我國建國史上共有過三次重大稅制改革，而營改增稅制改革是其中最為重大的一次。2012年營改增開始試行，由點帶面、循序漸進，在2016年5月1日正式在全國范圍內推進，并在2017年由原來的四檔稅率調整為三檔稅率。稅制改革的優(yōu)勢在于降低企業(yè)稅負成本、避免重復征稅，激活企業(yè)經營活力。據鳳凰網財經報道，截止2017年底，我國營改增稅制改革共減稅9186億元，這是稅制改革的重大成果。同時，2018年8月31日國家相關部門通過了個人所得稅改革方案，并于2019年1月1日正式實行，將起征點提高至5000元，這一舉措不僅惠民，而且對企業(yè)而言具有重要的影響。當前企業(yè)在稅制改革中應該遵循四項基本原則：一是合法性原則，企業(yè)針對稅制改革的納稅籌劃等應對措施必須在法定框架內，而不能突破法律底線;二是經濟性原則，國家進行稅制改革的目標是降低企業(yè)稅負，但企業(yè)若通過納稅籌劃成本又增加其稅負成本，則不宜采取;三是財務決策導向原則，稅務籌劃應該與企業(yè)戰(zhàn)略導向一致，而不應脫離財務決策做稅收籌劃;四是風險防范原則，稅制改革必然也會帶來一定的稅務風險，而如何規(guī)避風險則是當前企業(yè)急需探討的問題。

二、稅收改革對銀行經營的影響

（一）營改增稅制改革對銀行經營的影響

營改增稅制改革對銀行經營的影響主要體現在稅負成本、經營方式、財稅管理三方面。首先，就稅負成本而言，一般商業(yè)銀行原來的營業(yè)稅的稅率為5%，而增值稅的稅率為6%，在考慮價外稅的因素外，其稅率為5.66%，較原來的稅率增加了0.66%。但是農村商業(yè)銀行、農村合作銀行、農村資金互助社、村鎮(zhèn)銀行、農村信用社等采用簡易征收辦法，按照3%的稅率進行征稅，在考慮價外稅的因素外，其稅率為2.91%，較原來的稅率下降了0.09%。因此，營改增增加了一般商業(yè)銀行的稅負成本，降低了適用簡易征收的銀行的稅負成本。

其次，就經營方式而言，改革后通過增值稅抵扣，可以將上下游稅負成本轉嫁給消費者，但是銀行的信用卡透支、貸款利息收入等業(yè)務仍然要全額納稅，甚至下游企業(yè)的利息支出也不能進行納稅抵扣。這在一定程度上改變了銀行的經營方式，一是改變了購置服務與產品的標準，原來銀行購置服務時無需考慮一般納稅人與小規(guī)模納稅人，但增值稅背景下，銀行必須權衡服務成本與納稅成本;二是促進了銀行的專注經營，營改增允許企業(yè)抵扣第三方外包成本，這將促使銀行將非核心業(yè)務外包該第三方機構;三是政策明確規(guī)定與貸款直接的咨詢費、手續(xù)費及顧問費等均不能進行抵扣，這促使銀行發(fā)展高附加值業(yè)務，創(chuàng)新業(yè)務發(fā)展。

最后，就財稅管理而言，一是改變了系統(tǒng)數據管理方式，由原來單一的數據集成轉化為稅務分類處理方式，例如將其分為免稅和應稅項目，按照產品進行稅務分類等等。二是改變銀行的納稅申報方式，由原來的統(tǒng)一申報轉變?yōu)閼{票抵扣，眾多的抵扣發(fā)票導致企業(yè)升級信息系統(tǒng)，被迫適應信息化辦公環(huán)境。由上述可知，營改增稅制改革促使銀行的經營效率、創(chuàng)新效率提升。

（二）個人所得稅稅制改革對銀行經營的影響

個人所得稅稅制改革對銀行經營的影響主要體現于稅負方面。就稅負而言，由于各類稅率和稅種的算法不一樣，進而造成個稅改革對不同性質的銀行具有不同的影響。對公司制的銀行而言，一般需要繳納企業(yè)所得稅和個稅;而在互聯網環(huán)境下，有部分銀行性質的進入機構，其不具備公司性質，直接繳納個稅。例如在個稅改革前，假設兩家企業(yè)的營業(yè)收入均是10萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，那么公司制銀行的個稅稅率為30%，繳稅稅款為10*（1-25%）*30%=2.25萬，非公司制銀行的個稅稅率為35%，繳稅稅款為10*35%=3.5萬元。個稅改革后，稅率級距下限提高，原應收10萬的企業(yè)適應的稅率會相應的下調，此時非公司制銀行受到個稅稅率下調的影響更大。因此，個稅稅制改革可以降低公司制銀行的稅負成本，但對非公司制銀行影響更大。

三、銀行應對稅制改革的重要舉措

（一）完善稅務申報監(jiān)管機制

參考國際慣例，完善我國銀行稅務申報監(jiān)管機制。一是強化國家對一般納稅人銀行的稅負優(yōu)惠，就目前稅負來看，營改增政策增加了一般納稅人的稅負負擔，因此要在營改增政策實行過程中進行適當調整。二是銀行健全稅務申報監(jiān)管機制，以信息化為契機，搭建稅務數據平臺，實現稅務信息系統(tǒng)與各業(yè)務信息系統(tǒng)間的數據傳輸與對接，完善稅務分類監(jiān)管模型，在大數據背景下，實現“數據+模型分析”的數據化監(jiān)管模式，查找稅務籌劃線索，確定稅務監(jiān)管重點，實現稅務實時監(jiān)管、動態(tài)監(jiān)管。這是由當前稅務信息化決定的。三是利用增值稅信息化系統(tǒng)中的風險預警功能，指導稅務部門及時處置風險預警，如稅務申報時間節(jié)點、稅務分類申報等等，形成即時的“檢測-預警-篩查-反饋”的新型稅務監(jiān)管機制，形成系統(tǒng)合力，提高監(jiān)管效能。四是針對部分項目實施聯動稅務申報監(jiān)管，如在財務部門與業(yè)務部門間實現橫向與縱向的協同配合，這是由銀行特殊性決定的，即銀行業(yè)務工作人員均具備基礎財務知識，建立風險監(jiān)管部門、財務部門及業(yè)務部門間的相互反饋機制，共同致力于稅務風險最小化。

（二）重視業(yè)務發(fā)展變化

稅制改革為銀行帶來了創(chuàng)新與改變的機會，尤其在網絡銀行的競爭下，業(yè)務發(fā)展變化是銀行應對稅制改革的關鍵途徑。一是重視跨境業(yè)務的變化，在網絡化背景下，打通境內與境外業(yè)務可以共享內外部信息及業(yè)務分成，并助力境內業(yè)務擴展與優(yōu)勢取得，如四大銀行均在境外有相關業(yè)務，且支付寶等網絡銀行也正在積極開拓境外業(yè)務，這樣的內外風險共擔益于銀行降低稅制改革風險。二是重視核心業(yè)務發(fā)展，目前營改增的鼓勵方向為將非核心業(yè)務外包給第三方機構，集中精力發(fā)展核心業(yè)務;同時加大高附加值中間業(yè)務發(fā)展，如目前營改增政策將融資性售后回租利息收入納入即征即退目錄中，這鼓勵銀行增加租賃業(yè)務創(chuàng)新。為此，銀行在未來可以注重向租賃業(yè)務傾斜。

四、結語

稅制改革是我國實現經濟新常態(tài)的重要途徑，尤其針對國家企業(yè)而言，該稅制改革直接促使其在后金融危機中獲得競爭優(yōu)勢。就銀行而言，稅制改革對其經營結果的影響不容小覷，體現于稅負成本、管理方式、財稅管理等方方面面。因此，本文將稅制改革分為營改增稅制改革與個人所得稅稅制改革，并著重分析稅制改革對銀行經營的影響，從監(jiān)管機制與業(yè)務發(fā)展兩方面提出應對改革的重要措施。但本文并未結合具體銀行案例進行分析，期望后續(xù)研究可以開展多案例探討。

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