CVP分析法在民營(yíng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

褚小萍 袁小林 周書圣 陳紅娟

[摘要] 通過運(yùn)用CVP分析法，對(duì)某民營(yíng)醫(yī)院近年經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析。研究醫(yī)院成本、工作量、價(jià)格、利潤(rùn)之間的關(guān)系，分析醫(yī)院保本工作量、盈利區(qū)、虧損區(qū)三者之間變動(dòng)趨勢(shì)，找出醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，為醫(yī)院科學(xué)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，從而有效整合資源，不斷持續(xù)改進(jìn)。CVP分析法有助于醫(yī)院建立“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”經(jīng)營(yíng)管理模式，實(shí)現(xiàn)民營(yíng)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] CVP分析法;民營(yíng)醫(yī)院;經(jīng)營(yíng)管理

[中圖分類號(hào)] R7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1672-5654（2019）12（c）-0019-03

[Abstract] CVP analysis method is used to analyze the operation status of a private hospital in recent years. Study the relationship between the cost， workload， price and profit of the hospital， analyze the changing trend of the hospital's capital preservation workload， profit area， and loss area， find out the problems existing in the hospital operation process， and provide accurate scientific decisions for the hospital Data information to effectively integrate resources and continuously improve. The CVP analysis method helps hospitals to establish a "high-quality， efficient， and low-consumption" business management model， and to achieve sustainable development of private hospitals.

[Key words] CVP analysis; Private hospitals; Management

隨著醫(yī)療市場(chǎng)格局變化，在國(guó)家政策的鼓勵(lì)下，民營(yíng)醫(yī)院進(jìn)入了高速發(fā)展的階段。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年末全國(guó)共有醫(yī)院3.2萬個(gè)，其中：公立醫(yī)院1.2萬個(gè)，民營(yíng)醫(yī)院2.0萬個(gè)。民營(yíng)醫(yī)院由于在用地、稅收、人才引進(jìn)、設(shè)備購置、政府補(bǔ)助等方面與公立醫(yī)院存在不均等競(jìng)爭(zhēng)，民營(yíng)醫(yī)院就像是背著包袱與公立醫(yī)院賽跑，加上醫(yī)院內(nèi)部管理不善，導(dǎo)致大部分醫(yī)院處于虧損狀態(tài)。民營(yíng)醫(yī)院為了生存與發(fā)展，需要把科學(xué)管理工具綜合運(yùn)用于經(jīng)營(yíng)管理。CVP分析法在投入產(chǎn)出分析、成本核算、績(jī)效考核、投融資效益評(píng)估等經(jīng)營(yíng)管理中得到廣泛應(yīng)用，受到民營(yíng)醫(yī)院管理者的高度重視，拓寬了經(jīng)營(yíng)管理者的視野，促使民營(yíng)醫(yī)院決策更加科學(xué)。該文以某民營(yíng)醫(yī)院近兩年經(jīng)營(yíng)情況為例，探討和分析CVP分析法在民營(yíng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的運(yùn)用。

1 ?CVP分析相關(guān)理論

1.1 ?CVP分析概念

CVP分析（Cost—Volume—Profit Analysis）是成本—產(chǎn)量（或銷售量）—利潤(rùn)依存關(guān)系分析，簡(jiǎn)稱為本量利分析，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法[1]。

1.2 ?CVP分析前提條件

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，成本、銷售量、價(jià)格、利潤(rùn)之間的關(guān)系非常復(fù)雜，為了建立CVP分析理論，必須對(duì)上述復(fù)雜的關(guān)系做一些基本假設(shè)。①相關(guān)范圍內(nèi)總收入與總成本的習(xí)性和產(chǎn)出相關(guān);②總成本是由固定成本及變動(dòng)成本組成;③所用的成本、產(chǎn)量、收入的數(shù)據(jù)都是確定的。④總數(shù)量或單一產(chǎn)品波動(dòng)時(shí)銷售組合維持不變;⑤所有的收入、成本都可以追加、比較，不用考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

1.3 ?CVP分析有關(guān)計(jì)算公式

門診單位收費(fèi)水平=門診收入/門急診工作量

住院床日單位收費(fèi)水平=住院收入/實(shí)際占用床日

固定成本=人員成本+固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)+其他費(fèi)用

貢獻(xiàn)毛益=業(yè)務(wù)收入-變動(dòng)成本總額

單位貢獻(xiàn)毛益=單位收費(fèi)水平-單位變動(dòng)成本

保本點(diǎn)工作量=固定成本/（單位收費(fèi)水平-單位變動(dòng)成本）

安全邊際=正常銷售量-盈虧臨界點(diǎn)銷售量

銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率[2]

2 ?資料及分析

某民營(yíng)醫(yī)院2018年門診工作量337 530人次，收住病人22 570人，實(shí)際占用床日217 882床日。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入37 882.34萬元，其中：門診收入9 504.25萬元，住院收入28 378.09萬元。每門診人次平均收費(fèi)水平281.58元，每床日平均收費(fèi)水平1 302.45元。住院床日折算系數(shù)為1 302.45/281.58=4.63，住院工作量217 882×4.63=1 008 794人次，折算后全院總工作量為1 346 324人次，折算后每服務(wù)量收費(fèi)水平為281.58元。見表1。

從表1可以看出，該民營(yíng)醫(yī)院2018年業(yè)務(wù)收入37 882.34萬元，同比增長(zhǎng)17.94%，2018年安全邊際為7 703.61萬元，同比增長(zhǎng)112.49%。2017年、2018年安全邊際率分別為11.29%、20.34%，2018年處于安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)“較安全”區(qū)域，2018年的安全邊際率比2017年上升9.05個(gè)百分點(diǎn)。

從圖1可以看出，該民營(yíng)醫(yī)院保本點(diǎn)工作量1 071 764人次，保本收入30 178.73萬元[3]。

3 ?CVP分析法在民營(yíng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

3.1 ?醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益分析的應(yīng)用

研究結(jié)果顯示，該民營(yíng)醫(yī)院2018年業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)主要因素：一是因工作量增長(zhǎng)，增加收入3 135萬元;二是因人均收費(fèi)水平增長(zhǎng)，增加收入2 627萬元。根據(jù)折算后的總服務(wù)量和保本量的比較來看，總服務(wù)量比保本量增長(zhǎng)25.6%，保證了安全邊際率處于安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)“較安全”區(qū)域。但是固定成本和變動(dòng)成本的增長(zhǎng)較快，超過了工作量的增長(zhǎng)，導(dǎo)致安全邊際率下降。固定成本包含人員成本、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)和其他費(fèi)用，變動(dòng)成本包含藥品成本和耗材成本等，與工作量的變動(dòng)相關(guān)，隨著工作量的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，同時(shí)又受進(jìn)價(jià)與實(shí)際使用中的非常損耗影響。

根據(jù)上述分析，該院在以下3方面有待改進(jìn)。①調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，提高收入含金量。②加強(qiáng)成本控制。在固定成本管理方面主要是人力成本控制，提高資產(chǎn)利用率;在變動(dòng)成本控制方面，建立并執(zhí)行合理的采購制度，加強(qiáng)科室全成本核算，加強(qiáng)病種成本控制。③加強(qiáng)市場(chǎng)營(yíng)銷，增加患者來源，提高工作效率。

3.2 ?績(jī)效考核中的應(yīng)用

在傳統(tǒng)模式下，由于各科室的情況差異包括人員床位規(guī)模、技術(shù)含量、勞動(dòng)強(qiáng)度、收費(fèi)水平等，無法全面反映不同情況下的績(jī)效差異，不能全面調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的積極性，也不能很好地進(jìn)行成本控制[4]。2018年該民營(yíng)醫(yī)院采用CVP分析法，全面深入地分析各臨床醫(yī)技科室工作效率、收入成本結(jié)構(gòu)、科室盈虧點(diǎn)、收入支出匹配等，幫助醫(yī)院管理者充分了解情況，制定科室經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，針對(duì)運(yùn)營(yíng)中存在的問題，重新調(diào)整了績(jī)效考核方案，充分發(fā)揮績(jī)效工資分配的激勵(lì)導(dǎo)向作用。建立按崗、按工作量、按技術(shù)含量、按工作業(yè)績(jī)?nèi)〕甑目?jī)效工資分配機(jī)制。向臨床醫(yī)技一線傾斜，向關(guān)鍵崗位，高層次人才，業(yè)務(wù)骨干傾斜向重點(diǎn)學(xué)科傾斜，向貢獻(xiàn)大、技術(shù)含高、風(fēng)險(xiǎn)大和創(chuàng)新傾斜，分配中堅(jiān)持多勞多得、優(yōu)績(jī)優(yōu)酬，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性，有針對(duì)性地進(jìn)行成本控制。2018年業(yè)務(wù)收入同比增長(zhǎng)17.94%，稅前利潤(rùn)同比增長(zhǎng)65.5%[5]。

3.3 ?融資租賃大型設(shè)備單機(jī)效益分析的應(yīng)用

該醫(yī)院融資租賃CT256、PETCT、3.0MRI 3臺(tái)大型設(shè)備，租賃期3年。租賃前根據(jù)科室實(shí)際情況，做好可行性論證，通過CVP分析做好租賃期間工作量、收入、成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，做好項(xiàng)目預(yù)算。設(shè)備投入使用后，定期進(jìn)行單機(jī)效益分析，該設(shè)備工作量、人均收費(fèi)水平、固定成本（人員成本、固定資產(chǎn)折舊、維保費(fèi)用等）、變動(dòng)成本（藥品、耗材、水電費(fèi)、各類辦公用品、醫(yī)療服務(wù)保障成本等），計(jì)算該設(shè)備單機(jī)的利潤(rùn)率、變動(dòng)成本率、貢獻(xiàn)毛益率、保本點(diǎn)工作量、保本收入、安全邊際、安全邊際率等，不斷提高大型設(shè)備使用效率、效益[6]。

3.4 ?醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目自主定價(jià)的應(yīng)用

2014年4月10日國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委、人力資源社會(huì)保障部聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)有關(guān)問題的通知》，放開非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格。該醫(yī)院采用CVP分析法合理制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格，建立健全內(nèi)部?jī)r(jià)格管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行明碼標(biāo)價(jià)和醫(yī)藥費(fèi)用明細(xì)清單制度。特別是民營(yíng)醫(yī)院價(jià)格策略應(yīng)用，如單病種定價(jià)和“套餐”定價(jià)[7]。并通過多種方式向患者公示醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，自覺接受社會(huì)監(jiān)督[8]。

4 ?總結(jié)

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理要求。民營(yíng)醫(yī)院愈來愈依靠科學(xué)的管理工具和管理方法。CVP分析法對(duì)醫(yī)院成本、工作量、價(jià)格、利潤(rùn)之間的關(guān)系進(jìn)行清晰分析，直觀地反映醫(yī)院虧損區(qū)、盈利區(qū)與保本工作量的變動(dòng)趨勢(shì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問題，采取措施，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，控制成本，提升民營(yíng)醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)，促使民營(yíng)醫(yī)院積極轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，從注重規(guī)模向效率、收益方面轉(zhuǎn)變，從重經(jīng)濟(jì)總量向成本效益方面轉(zhuǎn)變，從重業(yè)務(wù)向運(yùn)營(yíng)并存方面轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)民營(yíng)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

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（收稿日期：2019-09-26）