高校內部審計創新發展的機制和途徑

卞艷

【摘要】新時期，高校內部審計如何創新發展，是當前一項亟待研究的課題。本文通過分析高校內部審計中存在的問題，探索高校內部審計創新發展的機制和途徑，提出了高校內部審計在審計工作領導、審計整改落實、審計結果運用三方面加強創新發展的機制建設，在審計理念、審計領域、審計技術、審計方式、隊伍建設和業務能力五個方面創新發展的途徑設想。

【關鍵詞】內部審計；創新發展；審計管理機制；

創新途徑

【中圖分類號】F239.45

一、引言

近年來，高等教育發生了翻天覆地的變化，高等教育深化改革持續推進。十九大報告中明確提出要加快一流大學和一流學科建設，實現高等教育內涵式發展。新時期、新形勢下，對高等教育和高校提出了新要求。高校在新要求下要結合自身特點找準定位，加強綜合管理，提升內部治理水平。作為高校內部治理的抓手，高校內部審計發揮著“免疫系統”功能，為高校的發展強身健體。

十九大報告中提出要改革審計管理體制。審計署于2018年1月22日發布了《審計署關于內部審計工作的規定》，規定對內部審計的職責范圍進行了擴充，在“財務收支、經濟活動”的基礎上增加了內部控制和風險管理，對高校內審部門和內審人員提出了更高的要求，這對高校內部審計的發展既是機遇也是挑戰。新時期，高校內審工作應以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，認真貫徹落實黨的十九大精神，緊密圍繞學校中心工作，不斷創新發展，擴寬審計領域、創新審計技術，充分發揮內部審計的職能作用，為高等教育事業健康發展保駕護航。

二、高校內部審計存在的問題

（一）審計理念陳舊落后

審計理念是審計行動的基礎，決定和引領審計發展水平，審計理念必須與時俱進。只有樹立前沿科學的審計理念才能引領高校內部審計健康發展。目前我國高校內部審計理念普遍落后，存在審計觀念陳舊，對內部審計職能的認識存在偏差甚至誤區等現象。如：認為內部審計可有可無，內部審計形同虛設，部分教職工將內部審計工作同紀委查辦案件混淆，認為內審人員閑來無事專門找茬挑刺，內部審計只是監督并非服務等觀念。這些陳舊落后的審計理念和認識的偏差，制約著高校內部審計的健康發展，影響著高校綜合治理水平的提升。

（二）審計覆蓋范圍狹窄

從高校內部審計多年的發展歷程來看，大部分高校內部審計普遍以財務收支審計、經濟責任審計和工程審計為工作重點。近年來，隨著國家對審計的重視程度的提升，高校內部審計逐漸擴展審計覆蓋范圍，但覆蓋范圍的深度和廣度不夠。覆蓋范圍的廣度不夠，在原有基礎上開展科研經費審計，將績效審計和風險管理引入到經濟責任審計和預算執行審計中，并未開展獨立的績效審計、風險管理審計和內部控制審計。覆蓋范圍的深度不夠，如經濟責任審計大部分將審計重點放在經費執行的合理性和合規性上，缺乏對經費使用績效的監督和評價。

（三）審計技術方法落后

長期以來，高校內部審計停留在傳統的審計技術和方法上，現代化的審計技術和方法運用較少。除高校基建工程項目結算審計中應用審計軟件、內部審計部門通過網絡技術共享財務數據外，其他方面的審計工作還是停留在手工方式上，沒有充分利用網絡技術和審計軟件，審計效率比較低，無法有效解決人員力量不足和審計任務繁重的矛盾。

（四）專業水平參差不齊

《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》中規定：內部審計隊伍應由具備經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等方面專業素質的人員組成。但實際上，大多數高校內審人員是從財務部門轉崗、輪崗過來的，雖然對高校經濟情況比較熟悉，但缺乏對國家宏觀政策和審計知識的掌握，只能邊干邊學，在實踐工作中摸索經驗。缺少法律、信息系統、計算機專業等專業背景的內審人員，審計專業出身的人員更是寥寥無幾，審計隊伍知識結構不合理。雖然近年來高校加大了對內審工作的重視，引入新生力量，但審計隊伍整體專業水平仍參差不齊。另因高校內部審計工作愈來愈繁重且內審人員力量不足，導致內審人員疲于工作，無法保證得到系統的專業培訓和后續教育，內審人員整體素質滿足不了教育審計發展需求。

三、高校內部審計創新發展的機制

（一）健全內部審計工作領導機制

目前，大部分高校都是校長主管審計工作，但也存在部分高校（尤其是專科院校）不是校長主管審計工作。校長主管審計工作是對內審工作的重視和支持，利于內審工作的開展，實現增加組織價值的目標。健全高校內部審計工作的領導機制，成立內部審計工作的領導議事機構。內審機構在校長的直接領導下開展工作，內審機構負責人直接向校長匯報審計工作，這樣便于保持內部審計機構和內部審計人員的獨立性和客觀性。黨委常委會和校長辦公會定期聽取內部審計工作的匯報，對重大事項、重大問題做出批示。

（二）建立健全審計整改落實機制

在高校內部審計中，普遍存在“重審計輕整改，一審了之、屢審屢犯”現象。即使進行審計整改，僅限于根據主管校領導的批示進行，缺乏積極主動地進行審計整改，尚未建立完善的審計整改落實制度和機制，未從頂層設計上對審計整改落實進行約束。加強審計整改工作是新時期審計工作的一項重要內容，發現、揭露和反映問題只是完成了審計工作的一部分，解決問題并建立健全解決問題的長效機制是審計工作的重要部分。

從高校管理層到校內各二級部門都要加強對審計整改落實工作的重視，建立健全審計整改協調配合機制。成立主管校領導為組長的審計整改工作小組，內部審計部門和委托部門為審計整改牽頭部門，由紀委監察、組織部、人事處、財務處、國資處、內部審計部門和相關主管部門組成。審計整改工作小組成員部門要通力合作，密切配合，逐步建立健全依法行政、各司其職、信息共享、處理及時的整改落實機制。審計整改工作小組負責審計整改落實工作，定期向校長辦公會或校黨委常委會匯報整改落實情況。

對審計發現的問題進行分類匯總，分類整改。內部審計部門要對審計中發現的問題進行深入剖析，查找產生問題的深層原因，進行分類匯總，向相關職能部門、被審計單位、領導干部提出切實可行的整改意見和建議。分三種途徑進行整改：一是審計發現的問題能夠立即整改的，要求被審計單位或領導干部即時整改；二是重大違紀違規移送紀委立案審查，依法依紀進行問責處理；三是屬于制度建設方面的問題反映給相關職能部門，要求建立健全相關制度。

實行審計整改責任制，建立審計整改責任追究機制。通過執行審計整改落實方案，明確責任主體、整改期限和管理要求。明確規定被審計單位和領導干部為整改第一責任人，負責審計整改落實。對審計整改不力的單位或領導干部追究責任，加大對審計整改的監督檢查力度，推進審計整改問責常態化。作為審計整改的督辦檢查主體，審計部門要同其他監管部門通力合作、密切配合，確保學校審計整改工作落實到位。

（三）建立完善審計結果運用機制

審計結果是審計部門對被審計項目實施必要的審計程序后，以經過核實的審計證據為依據形成的審計結論與建議。審計結果為學校管理層決策提供依據、為學校經濟管理活動服務。《審計署關于內部審計工作的規定》中指出，外部審計要有效利用內部審計的成果，對內部審計發現的問題不再在審計報告中反映。因此，建立完善審計結果運行機制意義重大。

制定加強審計結果運用的意見，建立審計結果運用機制。要求紀委在開展校內二級機構黨風廉政建設檢查中將審計結果考慮進去；在領導干部選拔、考察、任免和考核中運用審計結果；將審計結果納入二級機構年度績效考核中的綜合績效考評里，由內部審計部門依據當年開展的審計結果及審計整改情況對各二級機構進行評分。

四、高校內部審計創新發展的途徑

（一）不斷創新審計理念

審計理念是開展審計工作的基礎。新時期和新形勢下要實現高校內部審計的創新發展，首要任務是不斷創新審計理念。只有樹立科學的適應時代發展要求的內部審計理念，才能充分發揮內部審計在高校治理中的作用，推動高等教育健康發展。

高校內部審計的職能已從監督職能擴展到監督與服務，正確處理好監督與服務的關系，將監督融入服務中，以增加組織價值為立足點，強化內審人員的服務意識，依法、科學地開展審計業務。高校內審工作要以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，認真貫徹落實上級精神，緊密圍繞學校中心工作開展審計業務，切實當好高校管理層的助手和參謀，提供切實可行的建議。高校內部審計在實際工作中要積極探索，關注風險管理和內部控制，在事后審計的基礎上，開展事前審計和事中審計，切實將審計關口前移，防范風險。比如在學校自籌經費修繕改造工程項目中，嘗試將事后監督轉變為事前控制，對有關部門工程預算進行審核，提供合理化建議，為學校合理節約資金，促進主管部門修繕工程管理水平的提高。財務預決算審計中，可以在財務部門進行財務決算時，參加各種相關會議，了解上級部門要求和財務部門編制決算的思路和過程，便于在財務預決算審計中把握審計重點。

（二）拓寬審計領域，加大審計力度

2014年10月國務院出臺《關于加強審計工作的意見》，到2015年3月教育部《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》等一系列文件明確要求實現審計監管全覆蓋。在經濟責任審計、財務收支審計、基建工程審計等常規審計項目的基礎上，繼續深化經濟責任審計，推進內部控制審計，加強對重大資金、重點領域、重點環節的監督和評價。堅持問題導向，以內部控制和審計信息化建設為抓手，從深度和廣度兩方面拓寬審計監管范圍，努力實現審計監管全面覆蓋。

繼續深化經濟責任審計。高校內部審計進一步健全經濟責任審計制度體系，實現黨政同審、任中審計和離任審計相結合。在經濟責任審計中，引入績效審計的方法，以領導干部任職期間本單位財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，加大在重大經濟決策、內部控制等方面的審計力度，把內部控制健全性與有效性、辦學經費使用的效益性作為評價重點，對被審計人員的經濟責任履行情況進行全面分析與評價，促使領導干部行使權力與履行經濟責任緊密銜接。目前高校內部由紀委牽頭負責檢查各二級部門的黨風廉政建設情況，建議在開展經濟責任審計參照使用學校黨風廉政建設檢查的結果，豐富領導干部經濟責任審計內容。

推進開展內部控制審計。目前大部分高校內部審計在審計項目中關注的內部控制是局部的，并未開展全校范圍內的內部控制審計。近年來，從上至下意識到加強高校內部控制和開展內部控制審計的重要性。高校大力開展內部控制建設，加強校內綜合治理，高校內部審計也要適應新形勢和新要求開展內部控制審計，對內部控制的健全性和有效性進行監督和評價，發現內部控制中存在的薄弱環節和風險點，從制度層面和操作層面提出改進建議，提升高校內部控制建設水平。

（三）以信息化建設為抓手，創新審計技術

現階段高校開展審計信息化建設僅指運用審計軟件開展工作。高校領導層要從人才、物力和財務等多方面支持內部審計信息化建設。

目前部分高校的內審人員可以通過聯網登陸學校財務賬套系統，直接查閱調取相關財務數據。除了基建工程結算審計中使用審計軟件外，其他類型審計項目中使用審計軟件的比較少。新時期，高校內部審計應以審計信息建設為抓手，不斷創新審計技術。在審計工作中，廣泛應用計算機審計軟件和網絡輔助技術。招標研發軟件公司，針對本校財務信息系統的特點，根據內審部門的要求，設計實用性較強的審計軟件，利用現代化手段分析數據、發現問題、提高效率。

（四）充分整合審計資源，創新審計方式

1.創新多元審計目標的審計方式

目前內部審計力量不足和審計任務繁重的矛盾比較突出，為了節約審計資源、提高審計效率，高校內部審計可以探索實施多元審計目標的審計方式。打破審計業務類型之間的束縛，實施“一拖N”的審計方式，不用再分別單獨立項審計。如在預算執行審計中，可以同時開展平抑基金、協同創新經費專項審計，在預算執行審計過程中將專項審計內容作為重點關注內容。如實施后期集團總經理經濟責任審計的同時，可以對后勤集團部分下屬中心開展經營情況審計。“一拖N”的審計方式做到審計內容同時立項、同步實施、同步報告。這種審計方式可以充分利用審計結果，做到一果多用，有效緩解高校內部審計人員力量不足的問題，提高審計效率。

2.加強對社會中介機構的管理

目前 ，大部分高校內部審計由于審計任務重和審計人員力量不足的矛盾比較突出，可以通過購買社會服務來完成部分審計工作。

在購買社會服務時，要加強對社會中介機構的管理，由高校內審人員擔任項目組長，實施全過程質量控制，包括開展項目前對社會中介機構的培訓、審前調查、現場實施和報告階段。通過審計事項培訓，使社會中介機構熟悉高校和審計項目情況，按照要求開展審計項目，降低審計風險。委托社會中介機構開展項目，實行定時和隨時相結合的匯報機制。審計過程中發現重大問題，立即向項目組長匯報，項目組長向內審機構負責人匯報。通過隨時溝通匯報，領導層及時掌握重大事項，降低審計風險，提高審計質量。為保障審計質量，對社會中介機構實行退出機制。社會中介機構未達到高校內審機構的工作要求，或因其他原因（如被上級部門處罰）未在財政定點服務供應商的范圍內，均要退出。

（五）加強隊伍建設、提升業務能力

加強審計隊伍建設和提升業務能力，是做好審計工作的組織基礎。一方面，加強審計隊伍作風建設。打鐵先須自身硬，在平時工作中加強隊伍作風建設，著力打造一支甘于奉獻、敢于擔當、廉潔自律的審計隊伍。另一方面，加強學習提升業務能力。隨著《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計職責范圍的擴充和推進審計信息化建設等新任務，對內審人員自身綜合素質提出了更高的要求，急需復合型的審計專業人員。通過以下途徑提升業務能力：一是根據審計事項，進行針對性培訓，提升內審人員把握審計重點、識別審計風險、解決復雜問題的能力；二是參加形式多樣的專業培訓，特別是信息化方面的培訓，優化審計隊伍知識結構，提高信息化應用能力，真正成為教育審計的行家里手。

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