淺議我國個人所得稅改革與稅收公平

摘 要：個人所得稅是我國稅收收入的重要來源，也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，個人所得稅對調(diào)節(jié)收入差距、促進社會公平發(fā)揮著重要作用。

關鍵詞：稅收制度；稅收公平；個人所得稅

我國個人所得稅法自1980年頒布實施以來，歷經(jīng)了七次修訂，每一次修訂都是個人所得稅制不斷完善的過程，同時，也是一個不斷追求稅收公平，使得稅制由傳統(tǒng)稅制向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)變的過程。特別是2018年6月19日我國個稅的第七次修訂，它是我國個稅的一次根本性改變，標志著我國個人所得稅由傳統(tǒng)稅制走向現(xiàn)代稅制。

1 稅收公平

稅收公平指納稅人在相同的經(jīng)濟條件下應被給予同等對待，它包括社會公平和經(jīng)濟公平兩個方面。社會公平要求使各個納稅人的稅負與其負擔能力相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個方面。前者要求經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人繳納的稅收應該是一致的，后者則要求經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人繳納的稅收是不一樣的。

稅收的經(jīng)濟公平則要求：（1）稅收應保持中性，納稅人從事經(jīng)營的情況相同則同等對待，為所有的納稅人創(chuàng)造一個公平的環(huán)境。（2）由于資源稟賦等客觀因素造成的不公平，稅收則需要通過調(diào)節(jié)，創(chuàng)造大體公平的客觀的競爭環(huán)境。

稅收公平原則是稅制設計和實施的首要原則，當前個人所得稅制改革應瞄準現(xiàn)代稅制，追求稅收公平，使得個人所得稅稅制走向現(xiàn)代稅制。

2 現(xiàn)行個人所得稅公平性缺失分析

2.1 分項征稅的模式導致稅收公平的缺失

目前，我國個人所得稅屬于分類所得稅，將整個收入分成工資、薪金所得，個體工商戶、生產(chǎn)、經(jīng)營所得，勞務報酬、稿酬等11項收入，對不同的收入采用不同的費用扣除方法、適用不同的稅率分類征收個人所得稅。這種分類所得稅制對征管水平的要求相對較低，適合我國現(xiàn)階段的征收管理水平，同時，由于對不同的收入?yún)^(qū)別對待，也有利于體現(xiàn)國家的政策傾向。但是，這種分類所得稅制難于體現(xiàn)稅收的公平原則，往往使得處在同一收入水平的不同個人或家庭的產(chǎn)生不同的個人所得稅負擔。而且，從現(xiàn)階段個人所得稅的來源看，工薪階層成了個人所得稅的主要來源，對高收入階層沒有起到真正的調(diào)節(jié)作用。從表1可以看出，自2001年以來，由工資、薪金這一稅目征收的個人所得稅一直是個人所得稅收入的主要部分，并且呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，2001年這一比重是41.23%，到2009年，它增加到了63.08%，增加了21.85個百分點，這種現(xiàn)行到現(xiàn)在仍然沒有實質(zhì)性的改變。根據(jù)國家統(tǒng)計局相關數(shù)據(jù)表明，我國居民家庭收入的70%以上來源于工資、薪金兩項收入，但對高收入群體來說，工資、薪金只占個人收入的一半左右，其余部分則主要來源于經(jīng)營性收入、財產(chǎn)性收入與第二職業(yè)收入，這又恰恰是造成收入差距的主要原因，個人所得稅對這一部分收入征稅的力度不夠，不但弱化了個人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用，反而使得低收入者在這一再分配過程中不利于提高其可支配收入，而拉動了社會個人收入水平的差距。

2.2 免征額扣除的單一導致公平性缺陷

個稅中免征額是稅法規(guī)定的針對所有納稅人的一種稅收優(yōu)惠措施，到2018年10月1日，我國對個人所得稅免征額調(diào)整為5000元。免征額雖然在不斷提高，但考慮到經(jīng)濟的發(fā)展與物價水平的上漲，并沒有達到保護中低收入者的目的，并且這種統(tǒng)一免征額的方式會導致嚴重的不公平。首先，這種統(tǒng)一的免征額沒有考慮不同地區(qū)的生活水平和消費水平的差別；其次，沒有考慮到個人所面對的不同的家庭負擔，不同家庭由于家庭人口、教育、健康以及贍養(yǎng)等因素而導致家庭支出狀況存在較大的差別，這種單一扣除難以體現(xiàn)稅收的量能負擔原則，從而違背了稅收公平原則。

2.3 稅率設計方面的公平性缺陷

首先，相比于企業(yè)所得稅，自然人與法人之間的稅負有所失衡，不利于發(fā)揮稅收政策對大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的引導作用。其次，工資薪金按7級超額累進稅率繳納個人所得稅，但這種累進程度是隨著收入的增加而表現(xiàn)出類進行不斷降低，因此會造成對中低收入者進行了較強的調(diào)整，而對高收入人群則調(diào)整不夠。第三，經(jīng)營性所得相比工薪所得的稅率和企業(yè)所得稅稅率都偏高，這種納稅人之間的稅收負擔不均衡，不利于發(fā)揮小微企業(yè)的積極性。第四，相比非勞動所得，勞動性收入的稅率偏高。這種稅率結(jié)構的設計可能會造成勞動性收入的稅負高于資本所得或偶然所得的稅負，進而可能會導致逆向調(diào)節(jié)，不符合稅收公平原則。

3 個人所得稅稅收公平改進措施

首先，進一步推進逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的建設，在將工資薪金、勞務保持、稿酬等所得合并進行綜合征收以后，進一步擴大范圍，逐步實現(xiàn)采用超額累進稅率、按年計征。而對于經(jīng)營所得、其他所得，可以繼續(xù)保持分類計征。當然，在進行綜合計征的同時，應將允許扣除項目進行綜合考慮，準確地核算應納稅所得額，才能客觀公證地反映納稅人的納稅能力，充分體現(xiàn)量能負擔，從而實現(xiàn)稅收公平。

其次，優(yōu)化調(diào)整稅率，充分體現(xiàn)稅收的橫向公平與縱向公平。將工資薪、勞務報酬金等合并計征，將按月計征改為按年計征，在現(xiàn)有七級超額累進稅率的基礎上，擴大前三級的適用范圍，并縮小稅率之間的級差，而保持后兩級的稅率不變的基礎上，擴大級差。這樣能在一定程度上降低中低收入階層的稅負，有效解決稅收公平的缺失問題。對經(jīng)營所得稅率的級距進行調(diào)整，特別是提升最高檔稅率級距的下限，能夠平衡自然人和法人之間的所得稅稅負水平，體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟公平。

第三，加強個人所得稅的征管，不斷提高稅務機關的征管水平，有效遏制高收入人群通過非正當手段進行避稅，才能從管理上保證稅收公平。

參考文獻

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作者簡介：

肖全章，男，副教授，博士，淄博職業(yè)學院會計學院，研究方向：財政金融。