估時作業(yè)成本法在T酒店的應(yīng)用研究

摘 要：作業(yè)成本法已在酒店業(yè)的成本管理中得到初步應(yīng)用，但是實際上已不能滿足當今酒店業(yè)成本核算的要求。估時作業(yè)成本法是一種對傳統(tǒng)作業(yè)成本法改良的新方法，這種方法可以考慮到閑置資源成本的存在，更加清楚地反映酒店的實際成本，因此如果酒店業(yè)充分發(fā)揮與利用估時作業(yè)成本法，將大大減少酒店成本，提高企業(yè)的綜合競爭力。

關(guān)鍵詞：估時作業(yè)成本法；成本管理；閑置產(chǎn)能

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）05-77-02

一、 引言

近些年來通貨膨脹日益加劇，酒店的用工成本和經(jīng)營成本也是大幅的升高，就導(dǎo)致酒店行業(yè)的營運成本也越來越高，因此使得酒店的盈利空間越來越小。另外，消費者對于酒店的客房服務(wù)等要求也日益提高，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)給我國酒店業(yè)帶來這方面要求的同時也對于酒店業(yè)的服務(wù)提出了更高的要求。所以如何找到更優(yōu)的方法對酒店進行更有效的成本管理，幫助酒店業(yè)的有關(guān)管理人員做出更正確的決策，是目前我國酒店業(yè)所需要關(guān)注的焦點。

二、 估時作業(yè)成本法在T酒店應(yīng)用的適用性分析

（一）必要性分析

一是面對酒店行業(yè)日益激烈的競爭，酒店也嘗試采取相應(yīng)的對策加以應(yīng)對。比如適當?shù)卣{(diào)高產(chǎn)品和服務(wù)的價格以及控制成本支出的發(fā)生。但是這兩種對策都以科學合理的成本管理為基礎(chǔ)。傳統(tǒng)作業(yè)成本法已經(jīng)無法滿足新形勢下的企業(yè)需求，于是為順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展估時作業(yè)成本法被提出。二是酒店合理分配利用資源的需要賬戶中核算，無法對酒店內(nèi)部的所有資源進行歸類和劃分，所以在酒店日益多元的資源消耗中難以辨別各種資源的具體消耗情況。傳統(tǒng)的成本核算體系所提供的成本信息很可能導(dǎo)致在資源的配置方面做出錯誤的決定。而對于閑置生產(chǎn)能力的核算正是估時作業(yè)成本法的一個優(yōu)點，因此，T酒店應(yīng)用估時作業(yè)成本法是必要的。

（二）可行性分析

一是估時作業(yè)成本法適用于產(chǎn)品與客戶具有很大差異的企業(yè)，這是由于如果企業(yè)只有少量的客戶或者產(chǎn)品，而且客戶與產(chǎn)品之間比較相似。這樣將導(dǎo)致傳統(tǒng)核算方法或者傳統(tǒng)作業(yè)成本法就足以提供準確的信息。而文章研究的T酒店受眾對象是各種各樣、復(fù)雜多變的。無論是產(chǎn)品服務(wù)和客戶的類型均具有差異性，因此T酒店符合估時作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍。二是構(gòu)建估時作業(yè)成本模型的基礎(chǔ)是要獲得大量的真實而可靠的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，T酒店的信息處理系統(tǒng)相對比較成熟。對于客房服務(wù)、收銀以及會計核算等各個環(huán)節(jié)全部由酒店的計算機管理系統(tǒng)進行管理。這可以說給T酒店應(yīng)用估時作業(yè)成本法提供了各種數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)的來源也相對可靠，從而使得酒店應(yīng)用估時作業(yè)成本法的計算結(jié)果準確度得到了進一步的提升。

三、 估時作業(yè)成本法在T公司的應(yīng)用

T酒店是一家三星級涉外酒店，該酒店設(shè)有一個總經(jīng)辦室和四個基本的部門，主要包括前廳接待部門、客房服務(wù)部門、市場營銷部門和餐飲服務(wù)部門。

（一）酒店成本對象認定

T酒店的收入主要來源就是來酒店進行消費的客戶所帶來的，從T酒店2017年的財務(wù)數(shù)據(jù)中可以看出，酒店的收入幾乎來源于酒店的客房收入和餐飲收入，這兩部分收入與酒店的客戶群體密不可分。該酒店服務(wù)的客戶群體類別主要可以分為五大類，如表1所示。

（二）劃定作業(yè)和作業(yè)中心

文章針對酒店的具體業(yè)務(wù)確定了四個最基本也是最為主要的作業(yè)中心，分別為前廳接待作業(yè)中心、客房服務(wù)作業(yè)中心、市場營銷作業(yè)中心、餐飲服務(wù)作業(yè)中心。下面文章對T酒店各作業(yè)中心的作業(yè)情況進行分析研究，如表2所示。

（三）匯集酒店成本費用數(shù)據(jù)

T酒店的歸集來的項目成本費用可分為十項：食物和飲品、清潔及洗衣費、材料采購費用、固定資產(chǎn)折舊費、保險費、設(shè)備修理及維護費、布草等倉儲費用、銷售費用、前臺電話費用、其他支出。通過酒店的財務(wù)會計系統(tǒng)，匯集各個作業(yè)中心成本費用，分別對訂單處理部門、倉儲部門、運輸部門、管理部門所發(fā)生的各項費用進行分析和歸類，得出各部門的總費用即前臺接待部門為595563元，客房部門為2848743元，市場部門為614214元，餐飲部門為1271606元。

根據(jù)財務(wù)部門所提供的成本信息資料，各個部門所發(fā)生的全部成本包括直接成本和間接成本，前臺接待作業(yè)中心和客房服務(wù)作業(yè)中心的所有歸集來的成本全部作為間接成本，按照估時作業(yè)成本法進行分配；市場營銷作業(yè)中心和餐飲服務(wù)作業(yè)中心總成本中分別包括215262元和462478元的直接成本（成本信息來源于財務(wù)部門會計系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)），在采用估時作業(yè)成本法進行分配時應(yīng)當剔除掉該部分成本。

（四）計算單位時間成本

計算單位時間成本是估時作業(yè)成本法以時間要素作為影響成本動因的根本。根據(jù)上節(jié)所匯總的各作業(yè)中心總計的成本費用除以接下來要確定的各個作業(yè)中心有效的工作時間即可得出各作業(yè)中心的單位時間成本。

根據(jù)前廳接待的成本總額與計算出的理論工作時間之比可以計算出前廳部門的單位時間成本約為0.85元/分鐘（595563/702000）；根據(jù)客房總計的成本數(shù)據(jù)與計算出來的總共的實際工時之比可以計算出客房作業(yè)中心的單位時間成本約為2.03元/分鐘（2848743/1404000）；根據(jù)匯總的市場營銷作業(yè)中心的總計成本額與總計實際工作時間之比可以計算出客房作業(yè)中心的單位時間成本約為0.89元/分鐘（398952/449280）；餐飲服務(wù)作業(yè)中心的直接成本為462478元，可供分配的間接成本為809128元（1271606-462478），直接成本數(shù)據(jù)來自酒店的成本明細賬。根據(jù)匯總的間接成本數(shù)據(jù)與理論上員工總計工作時間之比可以計算出餐飲服務(wù)作業(yè)中心的單位時間成本約為0.23元/分鐘（1409128/3510000）。

（五）確定單位作業(yè)耗時

按照具體的作業(yè)計算單位作業(yè)的耗時情況，并列出時間方程式。（χi為變量，χ1代表散客，χ2代表VIP客戶，χ3代表協(xié)議客戶，χ4代表旅行社客戶，χ5代表團組客戶）（見表3）

前廳作業(yè)總時間=16χ1+18.5χ2+20.5χ3+22.5χ4+16χ5

客房作業(yè)中心總耗時=36χ1+33χ2+33χ3+31χ4+30.5χ5

市場營銷作業(yè)中心總耗時=30χ2+44χ3+46χ4+37χ5

早餐作業(yè)總耗時=28χ1+28χ2+28χ3+26χ4+22χ5

午餐作業(yè)總耗時=43χ1+43χ2+39χ3+39χ4+32χ5

晚餐作業(yè)總耗時=56χ1+58χ2+46χ3+46χ4+44χ5

（六）計算成本動因率分配作業(yè)中心成本

成本動因率=單位時間成本×單位作業(yè)耗時

（七）成本對象總成本計算

成本對象的總成本等于分配到成本對象的間接成本與直接成本之和。市場營銷作業(yè)中心的直接成本總額為215262元，食品供應(yīng)中心的直接成本總額為462478元。T酒店按照客戶群的成本計算結(jié)果如表4所示。

四、 應(yīng)用結(jié)果分析

（一）盈利能力分析

從表5數(shù)據(jù)中的利潤率指標可以看出不同客戶群之間的盈利能力有很大的差別。VIP客戶群、散客以及團組客戶利潤率較高，為高盈利性客戶群；旅行社客戶群和協(xié)議客戶群屬于低盈利性客戶群。

（二）閑置資源成本分析

通過核算結(jié)果可以看出，經(jīng)過估時作業(yè)成本法進行分配之后的各個部門成本數(shù)據(jù)與財務(wù)部提供的酒店成本數(shù)據(jù)有很大差異，這一差異即為酒店的閑置資源成本（見表6）。

五、 結(jié)語

第一、采用估時作業(yè)成本法可以突破傳統(tǒng)作業(yè)成本法的局限性，可以通過應(yīng)用結(jié)果獲取決策需要的客戶帶來的盈利性信息。估時作業(yè)成本法的運用可以得到客戶帶來的盈利能力情況，為酒店管理人員制訂決策提供強有力的數(shù)據(jù)支撐，區(qū)分出酒店的盈利客戶群與非盈利客戶群，根據(jù)客戶的有關(guān)盈利信息建立不同客戶群的針對性的管理系統(tǒng)。另外，酒店員工的工作效率對酒店的盈利能力影響重大。案例可以看出，T酒店的前廳接待作業(yè)中心、客房服務(wù)作業(yè)中心、市場營銷中心、餐飲服務(wù)作業(yè)中心都存在著閑置的潛在產(chǎn)能。估時作業(yè)成本法的應(yīng)用，可以指引酒店管理者做出更加恰當?shù)慕?jīng)營決策，給酒店帶來更豐厚的利潤回報。

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作者簡介：

苗璐璐，女，黑龍江鶴崗人，東北林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院會計系碩士研究生。