論我國(guó)財(cái)稅制度改革的理論問(wèn)題

徐世昌

摘 要 論述我國(guó)稅務(wù)理論和稅務(wù)政策分析企業(yè)偷稅、逃稅、避稅和躲稅的不正常行為。綜合稅率和國(guó)民收入再分配與日本、韓國(guó)、俄羅斯、巴西、南非、印度等國(guó)進(jìn)行比較，說(shuō)明我國(guó)稅賦之重和重視民生不夠，并提出了稅改的六條建議。

關(guān)鍵詞 稅務(wù) 政策 探討

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

我國(guó)自1979年中共十一屆全會(huì)實(shí)行的改革開(kāi)放以后，企業(yè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期向國(guó)家上繳利潤(rùn)，改為按不同稅種和稅率向國(guó)家納稅，由于稅種之多、稅率之高和稅收的隨意性，致使企業(yè)與政府、企管人員與稅管人員之間的關(guān)系出現(xiàn)很多矛盾。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收，由于國(guó)家和政府忽視經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀性，每年逐級(jí)下指標(biāo)按比例增長(zhǎng)，指標(biāo)層層下直至落實(shí)到人頭上。企業(yè)在繁重的稅負(fù)壓力下，為了生存就想方設(shè)法地偷稅、逃稅、避稅或躲稅，這樣就避免不了企業(yè)與稅務(wù)人員的私下勾結(jié)，助長(zhǎng)了稅務(wù)人員的腐敗，大量的稅金又流失了。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員為了完成稅收任務(wù)，就專門(mén)尋找經(jīng)濟(jì)效益較好而又與稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員沒(méi)有私通關(guān)系的企業(yè)非法進(jìn)行攤派，造成企業(yè)之間的苦樂(lè)不均和苦不堪然，被攤派的企業(yè)恰恰還是依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅的企業(yè)，這樣就形成了一種扭曲的局面，弄虛作假的企業(yè)暗中享有免稅、減稅或緩稅的優(yōu)待，而遵紀(jì)守法的企業(yè)除了照章納稅外暗中還要承擔(dān)私自攤派的負(fù)擔(dān)，等于稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員變相鼓勵(lì)企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)，挫傷了一部分企業(yè)的積極性，還可能促使這些企業(yè)走投無(wú)路而只好破產(chǎn)倒閉。

我國(guó)的稅務(wù)制度，幾經(jīng)變動(dòng)最后相對(duì)固定在以下幾種：增值稅，由于直接向國(guó)家繳納，故稱之為國(guó)稅，按交易額繳納17%，不論企業(yè)成本高低或有無(wú)利潤(rùn)，凡發(fā)生交易就按交易總額度的17%收取；城建稅（費(fèi)）和教育附加稅（費(fèi)），分別按增值稅總額的5%和6%繳納；所得稅，由于向地方政府繳納，故稱之為地稅，按利潤(rùn)總額的33%繳納，未發(fā)生利潤(rùn)則不繳納。這幾種稅賦和稅率綜合起來(lái)，等于國(guó)家和政府把企業(yè)一半以上的經(jīng)營(yíng)資金拿走，企業(yè)所剩不多，缺乏維持再生產(chǎn)的后勁。

與國(guó)外相比，綜合稅率俄羅斯不足20%、韓國(guó)不足20%、南非為33%、巴西為17%、印度為35.87%、美國(guó)各州最高稅率也不超過(guò)10%，可是這些國(guó)家除印度外，其余的人均收入都比中國(guó)高，中國(guó)為日本的3%、為韓國(guó)的7%、為俄羅斯42%、為巴西的45%、為南非的64%，而美國(guó)是中國(guó)的7.72倍。

高的稅收，不僅加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)難以維計(jì)，也把低收入的老百姓推到了高物價(jià)的生活環(huán)境中。一般老百姓對(duì)納稅人的概念恐怕還不十分清楚，誤認(rèn)為納稅是企業(yè)的事，與己無(wú)關(guān)。可是，企業(yè)繳納的稅金是哪里來(lái)的？還不是老百姓購(gòu)買(mǎi)東西獲得的嗎？只要你生活在這個(gè)世上，不論你是百萬(wàn)富翁還是乞丐，都要吃、穿、住、用，都要消費(fèi)，每天都要購(gòu)買(mǎi)生活必需品，其實(shí)你就在納稅了，按中國(guó)的稅率計(jì)算，買(mǎi)100元的商品就向國(guó)家繳納了近60元的稅金，否則這個(gè)商品就只值40元。向國(guó)家納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，但稅率過(guò)高又會(huì)造成國(guó)民的貧困化。你知道你每年向國(guó)家繳納了多少稅金嗎？據(jù)2011年統(tǒng)計(jì)，財(cái)政收入（不含地方稅和其它非法攤派）是10.37萬(wàn)億元，僅國(guó)稅這一塊就相當(dāng)于13億人每人向國(guó)家和政府繳納了0.8萬(wàn)元，按四口人的家庭計(jì)算每個(gè)家庭須繳納3.20萬(wàn)元。

再看看國(guó)家財(cái)政收入的10.37萬(wàn)億元的資金去向。財(cái)政支出即國(guó)民收入的再分配，按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)用于社保、教育、醫(yī)療、工資、就業(yè)和基本建設(shè)的資金，應(yīng)該占國(guó)民收入總額的50%以上，而中國(guó)只占28%，與國(guó)際平均水平差距懸殊，其余的72%即7.47萬(wàn)億元大部分用于政府行政經(jīng)費(fèi)，約占財(cái)政總收入的37.6%，比用于13億人的民生還多出9%左右，比美國(guó)的12.5%高出3倍多，與德國(guó)、印度、俄羅斯、加拿大比，分別是他們的13.92倍、5.92倍、4.95倍和5.3倍。這說(shuō)明，我國(guó)財(cái)政收入的大部分被政府機(jī)關(guān)花費(fèi)了。在這種情況下，還供借美國(guó)一大部分，幾年來(lái)供借美國(guó)的資金2萬(wàn)多億美元，折合人民幣16萬(wàn)億之多，差不多等于我國(guó)兩年財(cái)政收入的總合，而這部分錢(qián)隨著美國(guó)企業(yè)的破產(chǎn)而打水漂了。之前，中國(guó)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面，多度追求速度、追求規(guī)模，而忽視了質(zhì)量，慣用于高投入、高消耗、高排放、低效益的做法，其結(jié)果是導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞，不得不用超過(guò)原投資的代價(jià)，進(jìn)行沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益的第二次重復(fù)投資改造生態(tài)環(huán)境，這個(gè)教訓(xùn)是沉痛的。

以習(xí)近平為總書(shū)記的新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)集體，已從各方面大刀闊斧地進(jìn)行改革，以反腐為主線深化下去，開(kāi)始建立惠民政策體系，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，從過(guò)去的數(shù)量型轉(zhuǎn)為質(zhì)量型、從效仿型轉(zhuǎn)為創(chuàng)新型，著手處理好投入與積累、生產(chǎn)與需求、消耗與資源、排放與生態(tài)的關(guān)系，轉(zhuǎn)型后必然要形成新常態(tài)，即經(jīng)濟(jì)上的新常態(tài)、政治上的新常態(tài)、文化上的新常態(tài)、社會(huì)上的新常態(tài)，總之煥然一新。

我認(rèn)為，財(cái)稅制度改革，必須以行政體制改革為前提、為基礎(chǔ)，否則難以進(jìn)行。習(xí)近平總書(shū)記說(shuō)：“行政體制改革是政治體制改革的重要內(nèi)容，是推動(dòng)上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的必然要求，必須隨著改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展不斷推進(jìn)。要按照建立中國(guó)特色社會(huì)主義行政體制目標(biāo)，深入推進(jìn)政企分開(kāi)、政資分開(kāi)、政事分開(kāi)、政社分開(kāi)，建設(shè)職能科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府。”

行政體制改革的成功，才能保障財(cái)稅制度改革順利進(jìn)行并得以認(rèn)真地執(zhí)行。一切改革都要考慮人民群眾的根本利益，不應(yīng)忽視民生，否則改革就偏離了改革的初衷，就會(huì)引起社會(huì)的不穩(wěn)。習(xí)近平說(shuō)：“只要我們把民眾的疾苦了解到、處理好，去民之患，如除腹心之疾，只要我們能真正代表人民的根本利益，‘以百姓之心為心，我們的周?chē)蜁?huì)吸引和凝聚起千百萬(wàn)大眾，還愁什么社會(huì)不穩(wěn)！”

財(cái)稅制度改革，我認(rèn)為在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，即從數(shù)量型轉(zhuǎn)向質(zhì)量型、從效仿型轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型的基礎(chǔ)上，還應(yīng)轉(zhuǎn)變忽視民生的財(cái)稅理念，從適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律出發(fā)，建立健全嚴(yán)格的財(cái)稅制度。建議如下：

第一，合并現(xiàn)有的稅種，以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的核算環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)，把教育附加和城建稅并入增值稅內(nèi)，特種行業(yè)稅如果與增值稅和所得稅重復(fù)的也應(yīng)合并，這樣不但減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的手續(xù)，也可降低管理成本。

第二，綜合稅率應(yīng)不高于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的25%為宜，從交易額中提稅屬于“殺雞取卵“，不管企業(yè)死活先拿走再說(shuō)，不講理。

第三，特種行業(yè)凡技術(shù)含量低、藝術(shù)含量低而又收入頗豐的要加大稅率，凡國(guó)家授權(quán)經(jīng)營(yíng)的特殊行業(yè)，由國(guó)家給以剛性定價(jià)并加大稅率，比如電、水、煤氣、通訊、煙酒等；凡非國(guó)家專營(yíng)涉及國(guó)計(jì)民生而又微利行業(yè)的，應(yīng)降低稅率或給予免稅優(yōu)惠。以此調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公的問(wèn)題。

第四，實(shí)行中央、省（自治區(qū)、直轄市）市（州）、縣的稅收，應(yīng)層層分開(kāi)，明確收稅等級(jí)和收稅范圍，資源和利益分級(jí)管理，按類、按等征收。

第五，建立健全稅務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制，避免背離國(guó)家法定的稅種和稅率隨意攤派或重復(fù)搜繳，避免稅務(wù)干部與企業(yè)營(yíng)私舞弊，杜絕偷稅、逃稅、避稅和漏稅。

第六，國(guó)民收入再分配應(yīng)關(guān)注民生和國(guó)防，壓縮政府行政經(jīng)費(fèi)，撤銷(xiāo)可有可無(wú)的行政部門(mén)，裁減可有可無(wú)的行政人員或非編制內(nèi)人員。行政經(jīng)費(fèi)壓縮到世界平均水平以下，民生支出應(yīng)達(dá)到世界平均水平50%以上，軍費(fèi)預(yù)算應(yīng)達(dá)到美國(guó)的水平。

美國(guó)的亞洲再平衡策略，把40%的軍力（其實(shí)60%）調(diào)往亞太地區(qū)就是針對(duì)中國(guó)，最近美國(guó)太平洋司令公開(kāi)鼓動(dòng)日本到中國(guó)的南海軍事巡邏，又公開(kāi)倡導(dǎo)東南亞國(guó)家組建聯(lián)合艦隊(duì)巡邏我南海，日本在經(jīng)濟(jì)萎靡的情況下，還大幅增加軍費(fèi)，磨刀霍霍都是針對(duì)中國(guó)。應(yīng)考慮制定戰(zhàn)時(shí)的財(cái)政政策，以防不測(cè)。

財(cái)稅制度直接關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，關(guān)系到國(guó)家的長(zhǎng)治久安，關(guān)乎生產(chǎn)力的釋放，體現(xiàn)了人民政府為人民的親和力，是一項(xiàng)重大的國(guó)策，值得國(guó)家決策層的重視。

參考文獻(xiàn)

[1] 習(xí)近平.習(xí)近平總書(shū)記系列重要講話讀本[M].學(xué)習(xí)出版社.人民出版社，2014：88.