對我國績效審計實踐與發展的幾點思考

賈小霞

摘 要：歷經十余年的快速發展，我國績效審計取得了十足的進步，奠定了良好基礎，其對經濟社會的發展影響力越來越大，在發揮國家審計預防、揭示和抵御等“免疫系統”功能的價值上越來越凸顯，也必將為中國特色社會主義事業的建設貢獻更重要的力量。

關鍵詞：績效審計 實踐與發展 思考

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（c）-123-02

大力開展關系國計民生、具有社會影響力的績效審計，是國家審計在國家治理中充分發揮“免疫系統”功能的有效途徑。近十年，績效審計作為我國審計工作的重要內容，經歷了從無到有、從少到多、從不了解到逐步成熟的發展階段，目前績效審計項目已經覆蓋扶貧、環境保護、能源開發、市政工程、交通運輸、國家重點項目建設等多個領域，建立了有效的績效審計工作機制和方法，在審計實務和理論上都取得了顯著成果。

1 以重要思想、理論為指導，抓住發展機遇，穩步提升實力

績效審計的本質是關注并保證經濟社會持續、有效地發展，發揮國家審計“免疫系統”功能。在開展績效審計工作時，審計機關始終以科學發展觀為指導，把維護國家和群眾利益作為工作的出發點和落腳點。結合績效審計工作內容的特殊性，將科學發展的思想核心引入到審計的經常性工作中，始終把維護社會和諧、促進經濟健康有序發展作為工作的根本。在績效審計項目中，審計機關自始至終都堅持以國家審計在國家治理中的角色為定位，以實現審計監督、揭示和評價等職能為路徑，通過對物質和人力資源科學、有效地組織利用，全面評價項目績效表現，發現并分析問題本質，從實處落實國家審計“免疫系統”功能。

在我國績效審計全面起步與高度發展的歷史機遇面前，審計機關及時抓住并充分利用了重要的發展時機，重點圍繞審計署最近三個五年審計工作發展規劃部署績效審計工作。近幾年，績效審計的范圍已全部覆蓋財政、投資、企業、社保、金融、農業、環保、外資等領域，表現出在各個審計領域“全面開花、共同進步”的良好局面。以成都辦為例，在2008—2012年的發展期，實施的績效審計項目已經達到全部審計項目的80%，投入到績效審計中的力量占全部審計力量的90%，并出臺了《績效審計指導意見》等政策性文件。隨著投入力度的不斷加大，績效審計的成果效益日益明顯，成果數量逐步提升。

2 高度重視比較學習，不斷追求創新，將政策制度化

績效審計在西方發達國家的發展歷史較長。近年來，審計署及各特派辦、地方審計機關在實際工作中也都積累了豐富的實戰經驗，這些經驗是我國廣大審計人員創造力積淀出的碩果，是我國績效審計發展的財富。各級審計機關在績效審計工作開始之初即已認識到，引導審計人員進行針對性的學習，是對經驗、理論資源的有效利用，也是提高審計水平的捷徑。在探索提高績效審計實力過程中，要堅持貫徹落實“走出去，引進來”“先當學生，再做先生”的原則，不斷從國內外績效審計項目中汲取精華。同時，審計機關還始終強調了“經驗不能照搬，學習要帶有批判性眼光”，堅持參照引用、借鑒學習，結合所開展績效審計項目的實際特點進行研究、運用。由此，保證了績效審計在發展的速度和質量同步提升。

深入審計實務可發現，績效審計具有行業跨越廣、對象差異大、評價標準多元化等突出特點，同時不同項目間又具有一定的共同性。為適應績效審計的特點，審計機關堅持在指導政策、審計方法上不斷創新，努力做到常變常新。如，在績效審計發展進程上，結合實際情況采取“三步走戰略”，即首先選取基礎較好的部分審計項目，對這些項目的一些專項內容開展績效審計試點；其次在所有審計項目中，選取一些具有績效審計價值的專題，擴大績效審計試點；最后對一些條件成熟的審計項目，開展全面意義上的績效審計，從效益分析入手，揭示影響效益發揮的重大損失浪費和制度、政策缺陷，提出促進效益發揮的建議。同時，還運用傳統審計項目經驗，結合國家審計的特點，重點部署“兩個結合策略”，即一方面績效審計要與傳統的財務收支審計相結合，立足財務收支審計，通過財務收支審計核實審計事項的真實性，為績效審計提供真實可信的分析素材；另一方面績效審計要與查處大案要案相結合，利用績效審計揭示重大損失浪費問題，通過查找分析損失浪費成因，尋找重大違法犯罪線索，并通過查處重大違法問題，透徹分析影響效益的深層次原因。

3 堅持理論研究與實務并重，運用現代技術，接受專家指導

我國績效審計大發展大繁榮的另一成功經驗是堅持“以理論為先導，指導績效審計實踐；通過實踐提煉理論，豐富績效審計理論內涵”的工作原則，始終督導全審計單位干部加強對績效審計理論的學習，強化對中青年干部績效審計實務的訓練，強調理論對實務的指導，深化實務對理論的完善，舉辦績效審計理論研討會、績效審計案例交流會，將成果編輯成冊。

從我國績效審計發展歷程上可明顯看出，決定績效審計實務發展突飛猛進的關鍵因素之一，是適時將計算機審計等現代審計技術引入到績效審計中。信息技術的“加盟”大力推進了績效審計效率和效果，同時，通過利用計算機強大的數據采集、整理、管理、分析功能，績效審計的科學性和客觀性水平得以迅速提高，績效審計實務借此取得了十足的發展與進步。這里面，尤其當績效審計開始從主要依據財務數據逐漸向綜合數據轉變時，成功地利用計算機技術在績效審計的數據收集與處理方法上進行了拓展，充分證明了強化計算機審計決策的正確性和前瞻性。

4 強化自我總結，不斷積累、探索，提高監督效力

在我國，審計機關在開展績效審計工作時的有效舉措是始終保持一種“穩打穩扎、逐步提升”的態勢。一方面將從理論學習和實踐積累中的精華以各種形式進行保存、推廣、利用；另一方面，堅持適時“清零”，不斷開拓新思路，每開展新項目時都根據項目特色尋找新方法，從而促進了績效審計理論與實務在廣度和深度層面的同步提高。具體做法是堅持要求各業務處室、審計組在項目結束后撰寫績效審計總結，對績效審計的開展情況、主要做法、取得的成績進行歸納并形成文字材料；同時，在業務處、審計組總結的基礎上，對具體開展績效審計的項目進行案例總結，并在機關內部進行交流。在績效審計發展戰略上，堅持走出推進式的發展道路，首先在績效審計范圍的確定上，最初只選取單一事項，后來發展到選取某一工程項目，進而發展到對某個行業開展效益評價。與之相應，最初僅以項目或事項自身的經濟效益作為審計對象，后來則逐步發展到將項目或者事項的自身經濟效益與政策效益結合起來。事實證明，這種不斷探索下的發展態勢既是進步的原動力，同時也是積累并不斷運用成果的過程。同時，保持績效審計快速發展，與堅持“自我批判性認識”的作風密切相關，與保持不斷更新“自我發展長效機制”密切相連。如，在早期的自我認識中發現，人員的結構和素質還不適應需要，績效審計選題深度還不夠，評價體系還不完善，績效審計的技術和方法還有待于進一步積累，則在此后一定時期內，績效審計的重點發展方向即應主要從這些方面開展并將其逐步深化。一定時期后，在績效審計的基本面已經建成并逐步穩固時，績效審計的重點則可開始集中到成果運用、提高社會影響力等方面。

參考文獻

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