淺析管理會計人員全面預算管理的精細化實施

余波

摘 要：當前，在經濟持續下行，購物中心、類購物中心快速擴張，且深入介入零售終端，新興業態與網上購物持續分流傳統百貨消費客群；租金、人工等剛性費用迅猛上升的嚴峻形勢下，商業零售行業已全面進入高度競爭的微利時代。外在競爭壓力與內部規范性要求促使商業零售企業進入全面預算的精細化管理時代。與此同時，在實際執行過程中也暴露出預算指標與實際經營脫節、資源整合不足、下屬場點各自為戰、數據的可比性較差、分析與指導能力欠缺 等諸多問題。鑒于此，商業零售業現代財務人員充分行使管理會計職能，在全面預算管理平臺的基礎上，以品牌空間柜位管理為切入點，預算指標在同一口徑下分解到月度、到柜位、到品牌，并形成了較為系統的品牌空間管理數據收集與分析模板，通過分析及時發現經營中的亮點與短板，再通過資源傾斜、營銷推廣助力、品牌調整等方式，最終實現企業內部管理從粗放走向精細化的實質性轉變。

關鍵詞：商業零售 管理會計 全面預算 品牌柜位

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（c）-110-02

當前，在經濟持續下行，購物中心、類購物中心快速擴張，且深入介入零售終端，新興業態與網上購物持續分流傳統百貨消費客群；租金、人工等剛性費用迅猛上升的嚴峻形勢下，商業零售行業已全面進入高度競爭的微利時代。外在競爭壓力與內部規范性要求促使商業零售企業進入全面預算的精細化管理時代。商業零售企業全面預算反映的是未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經營周期）的全部經營活動的財務計劃，它以實現企業的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對成本、費用、毛利、毛利率及現金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。這一標準作業程序，從最初的計劃、協調，發展到兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具，全面預算管理在商業零售企業內部控制中日益發揮核心作用。

商業零售業在全面預算實際執行過程中，一般流程是：公司總部決定全年銷售、利潤目標并下達給各個事業部；各事業部依據下屬門店上年實際完成情況，一般按增量預算方法下達各場店全年任務目標；各場店再依據上述方法為下屬各經營部下達具體分解目標。然后公司各層級按照對應下達指標進行資源分配與費用配比，并據此考核與激勵。這就暴露出預算指標往往會與實際經營脫節、公司整體資源整合不足、下屬場點各自為戰、數據的可比性較差、利用效率不高、分析與指導能力欠缺等諸多問題。鑒于此，商業零售業現代財務人員充分行使管理會計職能，在全面預算管理平臺的基礎上，以品牌空間柜位管理為切入點，做進一步細化工作。預算指標在同一口徑下分解到月度、到柜位、到品牌，并形成了較為系統的品牌空間管理數據收集與分析模板，通過分析及時發現經營中的亮點與短板，再通過資源傾斜、營銷推廣助力、品牌調整等方式，最終實現企業內部管理從粗放走向精細化的實質性轉變。

1 全面預算與品牌空間柜位管理數據系統的搭建

商業零售業管理會計人員應全面梳理財務系統（如：金算盤、金蝶、用友等）、業務系統（如：SAP、富基、運通等）中近3～5年相關數據，確保數據的一致性、重要性、準確性與相關性。結合公司下達的預算目標搭建全面預算管理平臺。同時公司各場店財務人員行使管理會計職能，將全年任務目標進一步分解到月度、到柜位、到品牌，使各經營部、各班組、各品牌都對自己的任務目標清晰明了。同時管理會計人員還應以樓層、品類、品牌柜位、柜位等級、經營面積對應收集銷售額、毛利額的同比、達成率、排名、坪效、毛利率指標，并逐月編制（如表1所示）。事業部與公司總部逐級匯總，從而形成完整的品牌空間柜位管理數據系統。

2 梳理經營環節，實行對標管理

商業零售業管理會計人員結合全面預算與品牌空間柜位管理數據，在分析、提煉的基礎上，重點對經營與業務環節進行梳理。對各項重要指標采取縱向行業內對標，橫向系統內場店間對標方式管理。依托品牌空間柜位管理核心數據，從銷售、坪效、毛利貢獻、定位支撐四個方面進行評估，管理會計人員通過縱向與橫向的對標，能迅速發現自身的短板不足與潛力空間，指導經營活動、促銷活動、費用管控與品牌汰換。管理會計人員通過品牌空間柜位管理關鍵數據的對標，發現問題、找到差距并提出改進建議，實質是提煉出數據背后的信息，重在對數據的運用，對過程的監控，對經營的服務與指導，從而將財務的職能前置，實現傳統財務會計職能向管理會計職能的實質性轉變。

3 挖掘門店潛力，提升管理效率

商業零售業管理會計人員應在現有財務系統、業務系統、全面預算系統的基礎上，進一步優化品牌空間柜位管理系統，實現場店鋪位圖紙數據化與柜位調整的實時管理；同時實現鋪位圖紙可視化（如表2所示），及時發現柜位KPI數據異動，強化空間品類、品牌管理；透明空間柜位扣點，實現場店定位、區域布局對比分析，挖掘柜位坪效潛力，提升場店綜合盈利能力。

4 指導經營調改，助力業績提升

商業零售業管理會計人員應將各場店所經營的各品牌進行分級管理從“定位性品牌”“銷售貢獻性品牌”“毛利貢獻性品牌”“邊廳品牌”“次邊廳品牌”“中島品牌”等多個不同維度加以監控。特別關注銷售占比大的重點品牌的毛利率、毛利額水平，通過同類級場店之間的對比，從而指導經營進一步壓縮中間各代理商層級，支持直營品牌優先進入各場店，特別是支持大品牌直營，提升場店的綜合盈利能力。深度整合供應商上游資源，優化供應鏈，促進經營模式的調改。在統一招商、統一布局、統一結算、統一營銷的基礎上，實現銷售提升、綜合扣點提升、毛利額提升、銷售占比提升。

例如：某商業零售業旗下有同類級甲、乙、丙、丁四家場店，都經營有A品牌，假設四家場店總經營面積、銷售市場、目標客群基本相似，具體數據如表3所示。

商業零售業管理會計通過數據的收集整理與對比分析可以為經營提供如下指導與建議。

（1）從品牌面積及銷售數據來看：各商場規劃不統一，丙商場明顯過大，應適當壓縮A品牌經營面積；丁商場應適當增加A品牌經營面積，使之發揮更多的經營貢獻。

（2）從銷售額和坪效數據來看：甲商場與丙商場A品牌的銷售能力亟待提升，工作重點應放在擴銷上。

（3）從坪效與銷售占比數據來看：A品牌均為甲、乙、丙、丁四個商場的重點品牌，乙商場與丙商場仍然有較大銷售提升空間。

（4）從毛利率指標來看：乙、丙、丁商場應梳理供應商渠道，重新定義合同扣率，提升毛利率水平，增大盈利空間。

（5）從毛利額與毛利占比來看：乙、丙商場盈利能力有待提升，丙商場投入產出能力較低，應及時調改。

商業零售業管理會計人員應充分運用全面預算管理與品牌空間柜位的相關數據，深度挖掘數據背后信息，重在對數據的分析與運用，從而及時發現經營過程中出現或潛在的問題，并為經營提供意見與建議，充當好經營者參謀與助手的作用，從而真正實現精細化管理的目的。

綜上所述：當今經濟持續下行，購物中心、類購物中心快速擴張，且深入介入零售終端。新興業態與網上購物持續分流傳統百貨消費客群。租金、人工、水電等剛性費用的持續上升進一步壓縮零售企業微薄的利潤空間，商業零售企業正面臨著在當前復雜形勢下如何有效地提升綜合盈利能力這一重大課題。外在競爭壓力與內部規范性要求促使商業零售企業進入全面預算的精細化管理時代，在這重要變革時期，商業零售業財務人員應迅速轉變自身定位，實現傳統財務職能向管理會計職能的轉變，在全面預算管理系統的基礎上，進一步做深、做精、做細，將數據分解到月度、到柜位、到品牌，并形成了較為系統的品牌空間管理數據收集與分析模板。通過全面預算與品牌空間柜位管理數據系統的搭建、梳理經營環節，實行對標管理、挖掘門店潛力，提升管理效率、指導經營調改，助力業績提升等手段，深度挖掘數據背后的信息，加強對數據的運用。企業應將財務職能前置并全面貫穿于整個經營過程之中，從而指導經營部門及時發現經營過程中的亮點與短板，再通過資源傾斜、營銷推廣助力、品牌調整等方式，最終實現商業零售企業內部管理從粗放走向精細化的實質性轉變。

參考文獻

[1] 張艷.企業財務管理存在的問題及對策[J].財經界，2012（1）.

[2] 柳惠林，仝云麗.企業做好全面財務管理工作的探討[J].商， 2014（11）.

[3] 龍治芬.淺析企業預算管理問題及對策[J].財會學習，2015（8）.

[4] 章美花.淺談全面預算管理在企業成本控制中的作用[J].財稅月刊，2015（15）.

[5] 武紅萍.企業實行全面預算管理存在的問題及對策探討[J].財經界，2015（22）.