我國(guó)企業(yè)稅收遵從行為分析及企業(yè)改進(jìn)措施

【摘 要】 稅收是國(guó)家財(cái)政收入最主要的來(lái)源，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)作為我國(guó)當(dāng)前主要的征稅對(duì)象，受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大的影響，稅收不遵從現(xiàn)象日益嚴(yán)重，已引起多方關(guān)注。對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)稅收不遵從現(xiàn)狀應(yīng)該綜合考量，應(yīng)立足于我國(guó)實(shí)際情況，在參考西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收制度、政府預(yù)算制度等基礎(chǔ)上，從新視角的研究出發(fā)，得出解決我國(guó)企業(yè)稅收不遵從問(wèn)題的措施建議。

【關(guān)鍵詞】 稅收遵從 影響因素 改進(jìn)措施

一、我國(guó)企業(yè)稅收遵從行為現(xiàn)狀

作為一個(gè)國(guó)家財(cái)政實(shí)力的重要體現(xiàn)和支撐，稅收自古至今都是國(guó)家財(cái)政收入最主要的來(lái)源，是國(guó)家參與國(guó)民收入分配最主要、規(guī)范的形式，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮著不可替代的作用。從宏觀層面看，稅法的強(qiáng)制性是國(guó)家稅收征管工作的可靠保障，然而在微觀層面，納稅人能及時(shí)主動(dòng)地申報(bào)繳納稅款，才是稅收征管的最高追求。當(dāng)稅收制度確定的情況下，稅收征管效果會(huì)對(duì)稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生極大影響，并且這種影響會(huì)通過(guò)稅收遵從度展現(xiàn)出來(lái)。稅收遵從作為稅收征管的終極目標(biāo)，是指無(wú)需采取任何強(qiáng)制措施，納稅人就能夠自動(dòng)申報(bào)納稅，履行法定納稅義務(wù)的行為，它不僅是降低征稅成本的最優(yōu)途徑，同時(shí)也在當(dāng)今社會(huì)中發(fā)揮著文明“測(cè)量?jī)x”的作用。

近年來(lái)，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)、提升行政管理效率、改善管理方式、轉(zhuǎn)變政府職能等理念，以提升企業(yè)稅收遵從度為主要目標(biāo)，進(jìn)行了不懈的努力和嘗試，然而收效甚微，我國(guó)企業(yè)的稅收不遵從行為并沒(méi)有得到明顯的改善，當(dāng)前依然存在著大量企業(yè)不主動(dòng)申報(bào)納稅甚至故意偷逃稅款的行為，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入大幅減少，這不僅影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，甚至可能引發(fā)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，因此我國(guó)各級(jí)政府一直在努力嘗試，特別是圍繞科學(xué)化、精細(xì)化管理做了大量工作。

目前，我國(guó)每年地下和公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中稅收流失數(shù)額巨大，其中，納稅人的稅收不遵從行為是造成如此大規(guī)模稅收流失的根本原因，在我國(guó)納稅人群體中，企業(yè)納稅人是稅收繳納額最高的群體，作為營(yíng)利性組織，企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是圍繞追求稅后利潤(rùn)最大化而開(kāi)展，為最大限度降低成本，盡量少繳稅，企業(yè)可能出現(xiàn)稅收不遵從行為，根據(jù)調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)目前存在著嚴(yán)重的稅收遵從問(wèn)題，如企業(yè)稅收流失嚴(yán)重、納稅遵從度過(guò)低、納稅意識(shí)淡薄等，因此，當(dāng)務(wù)之急是通過(guò)完善優(yōu)化各項(xiàng)制度，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，有效提升企業(yè)生產(chǎn)要素的使用效率，降低企業(yè)稅收遵從成本，最大限度保障稅收收入，最終提升我國(guó)企業(yè)稅收征管工作整體效能。為打好基礎(chǔ)。

二、稅收遵從的概念

從社會(huì)學(xué)角度來(lái)看，遵從是一種與心理活動(dòng)與行為狀態(tài)都具有一定相關(guān)性的概念。稅收遵從，不難理解，指的是遵從稅收各項(xiàng)法律制度。

最早的稅收遵從研究是從美國(guó)開(kāi)始的，美國(guó)學(xué)者在上世紀(jì)八十年代，研究美國(guó)稅收流失問(wèn)題時(shí)，首次對(duì)稅收遵從進(jìn)行研究，而我國(guó)則要更晚，直到本世紀(jì)初才首次提及稅收遵從。而在界定稅收遵從時(shí)，目前尚未達(dá)成完全統(tǒng)一的意見(jiàn)，比較主流的說(shuō)法分為大小稅收遵從觀兩種，大的稅收遵從觀點(diǎn)認(rèn)為，在稅務(wù)征管中作為納稅義務(wù)人的企業(yè)和作為征稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間相互影響，因此稅收遵從也理應(yīng)從此二者的角度分別進(jìn)行研究：從作為納稅義務(wù)人的企業(yè)的角度而言，其所應(yīng)該從事的稅收遵從行為主要是及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)以及按時(shí)繳納稅款等，以及服從于稅務(wù)征管部門和行政人員提出的規(guī)定和要求。而作為征稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)其需要從事的稅收遵從行為則是指在合法合理的情況下，代表國(guó)家對(duì)納稅人進(jìn)行稅款征收、對(duì)納稅人違法行為進(jìn)行稅務(wù)處罰，使得國(guó)家稅收收入能夠按時(shí)精準(zhǔn)地籌集。而小的稅收遵從觀點(diǎn)，則認(rèn)為稅收遵從應(yīng)該僅僅包含納稅義務(wù)人的遵從，而征稅人的遵從并不包含在內(nèi)。

納稅人的行為決策，是稅收遵從問(wèn)題的主要研究對(duì)象，對(duì)是否符合稅收遵從行為進(jìn)行判斷時(shí)，還需要運(yùn)用到相關(guān)的稅收知識(shí)，主要的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，觀察納稅人義務(wù)人的一切行為是否符合稅收法律法規(guī)意圖和精神。

三、基于企業(yè)角度的改進(jìn)措施

稅收往往涉及到各個(gè)階層的利益，影響著社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的和諧，并決定著一國(guó)的經(jīng)濟(jì)是否可以實(shí)現(xiàn)快速健康的發(fā)展。稅收征管屬于強(qiáng)制性工作，政府依托國(guó)家公權(quán)力對(duì)納稅義務(wù)人進(jìn)行強(qiáng)制性征稅，并把征得的稅收用于社會(huì)公共產(chǎn)品的購(gòu)買，造福民生。我國(guó)90%的稅費(fèi)是由企業(yè)納稅人繳納的，剩下的10%才由個(gè)人繳納。這和我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的以流轉(zhuǎn)稅為主的稅收征管制度有著十分密切的關(guān)系。在稅收征管過(guò)程中，企業(yè)是主要的納稅義務(wù)人，而各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)則是征稅人，企業(yè)的目標(biāo)是最大限度攫取自身利益，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則是代表國(guó)家進(jìn)行合法征稅，因此在稅務(wù)征管過(guò)程中，二者不同的最終目標(biāo)，導(dǎo)致了不可避免的沖突和矛盾。

作為納稅義務(wù)人，企業(yè)還需要承擔(dān)依法納稅時(shí)發(fā)生的隱形的稅收遵從成本。有關(guān)稅收遵從成本的研究，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，研究都還不多。甚至在上世紀(jì)70年代，這個(gè)名詞的實(shí)際含義都還不為多數(shù)人所知。按照桑得福的考證，甚至還有很多人將它和執(zhí)法成本混為一談。根據(jù)西方專家的說(shuō)法，所謂的稅收遵從成本即由于進(jìn)行納稅事項(xiàng)，納稅人需要承擔(dān)的心理成本、時(shí)間成本、以及花費(fèi)的金錢等。很明顯，納稅人由于需要承擔(dān)稅收遵從成本，導(dǎo)致自身利益的減少，尤其在高昂的稅收遵從成本下，納稅義務(wù)人會(huì)出現(xiàn)明顯的當(dāng)期收益降低，而其需要承擔(dān)的心理成本和時(shí)間成本又進(jìn)一步使得納稅人的收益降低。

由于稅收不遵從行為主體應(yīng)該是納稅人，因此最終的落腳點(diǎn)還要回到企業(yè)自身。征稅制度策略的制定應(yīng)該是建立在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面深刻的分析基礎(chǔ)上。唐代著名詩(shī)人王維詩(shī)中提到了“歲晏輸稅，以奉粢盛”，北宋文豪蘇軾的詩(shī)中提到了“門戶更努力，先期畢租稅”，這也說(shuō)明賦稅意識(shí)是從中國(guó)古代延續(xù)至今的。但就當(dāng)前情況來(lái)看，大部分企業(yè)在稅收遵從意識(shí)方面還比較匱乏，因而要從企業(yè)自身入手，大力培養(yǎng)企業(yè)的稅收遵從意識(shí)，努力尋找降低稅收遵從成本的良策。

1、積極獲取政府財(cái)稅支持

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)政府越來(lái)越重視對(duì)企業(yè)的扶持，公布了一系列財(cái)稅政策為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)在短短三十多年發(fā)展中取得舉世矚目的成就起到了關(guān)鍵作用。企業(yè)，作為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的主要貢獻(xiàn)者，政府給予了大力的支持，這種支持不僅包括企業(yè)的注冊(cè)登記、中間的發(fā)展環(huán)節(jié)，同時(shí)也包括企業(yè)的融資上市，只要申報(bào)得當(dāng)，都可以獲得政府的財(cái)稅政策支持。

不少創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)家只知道企業(yè)必須向政府無(wú)條件繳納大筆的稅費(fèi)，卻不知道政府也會(huì)反過(guò)來(lái)給企業(yè)發(fā)放補(bǔ)貼“紅包”，實(shí)際上，從企業(yè)類型上看，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)、還是民營(yíng)企業(yè)，都有政府補(bǔ)貼；從企業(yè)的生命周期看，無(wú)論是在企業(yè)的初創(chuàng)期，還是企業(yè)的成長(zhǎng)期、成熟期，甚至是企業(yè)的衰退期，都有政府補(bǔ)貼；從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)看，無(wú)論是生產(chǎn)性企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，還是服務(wù)型企業(yè)的服務(wù)咨詢環(huán)節(jié)、宣傳推廣環(huán)節(jié)、品牌塑造環(huán)節(jié)，也都有政府補(bǔ)貼，因此，企業(yè)要多關(guān)注政府信息、多上政府網(wǎng)站、多關(guān)注國(guó)家政策變化，加強(qiáng)對(duì)政府政策以及政府政策里的財(cái)政資金項(xiàng)目、扶持企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的了解掌握，將會(huì)大大利于企業(yè)發(fā)展。

2、加強(qiáng)稅企雙方溝通協(xié)調(diào)

財(cái)政收入職能是稅收的主要職能體現(xiàn)，尤其是在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，而經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能則是它另一主要職能體現(xiàn)。為了促進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家實(shí)施了稅收方面的差別待遇措施，并以此來(lái)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。自由裁量權(quán)掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，由于不同地域存在差異，因此稅收征管方式也各不相同。企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，通過(guò)稅企座談、公共媒介等形式，建立一條比較通暢的溝通渠道，要在對(duì)稅收法律法規(guī)的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得方向上的一致，特別是在如何處理一些有爭(zhēng)議性的問(wèn)題上獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可。

3、聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員

專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員能熟練地掌握稅務(wù)知識(shí)，并運(yùn)用這些知識(shí)依法納稅，合理避稅，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)稅務(wù)知識(shí)的合理利用也會(huì)讓企業(yè)的管理水平得到很大的提升，會(huì)計(jì)人員掌握納稅知識(shí)的多少直接關(guān)系到企業(yè)的利益。有條件的企業(yè)甚至可以高薪聘請(qǐng)一個(gè)專業(yè)財(cái)務(wù)官，好的財(cái)務(wù)官往往能夠做到以下三點(diǎn)：熟悉國(guó)家稅收優(yōu)惠政策、在合法的范圍內(nèi)為企業(yè)合理避稅、幫企業(yè)賺錢。專業(yè)的財(cái)務(wù)官既會(huì)利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)賺錢，又會(huì)借助資本運(yùn)作在金融市場(chǎng)為企業(yè)找錢，不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

作者簡(jiǎn)介：刁永芳，女，漢族，籍貫天津，1990年5月出生，曾就讀于重慶理工大學(xué)，管理學(xué)學(xué)士，畢業(yè)后于天津東方海陸集裝箱碼頭有限公司，從事會(huì)計(jì)工作。現(xiàn)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀。對(duì)會(huì)計(jì)工作有獨(dú)到的見(jiàn)解和認(rèn)識(shí)。