協調發展制造業企業內部控制與全面預算的重要性研究

劉錚

摘要：制造業，是中國立國之本、興國之起、強國之基，而在不斷強調全面預算重要性的今天，以高效全面預算提煉優質內部控制，進而升華制造業企業的綜合競爭力是必由之路。我國制造業企業內部控制雛形已經基本形成，并且正在由單純定性管控或定量管控向定性與定量結合管控轉型升級。可見，內部控制及全面預算管理在我國雖然起步較晚，但發展迅速，從以往的向西方學習轉向結合中國的實際國情創造中國特色的全面預算，而如何創造，需要我們取長補短，并合理的結合各方面優勢加以轉化，尤其是結合制造業企業內部控制的實際情況。本文擬從這個角度出發，對如何協調發展內部控制與全面預算，做出一些研究與探討。

關鍵詞：全面預算；內部控制；制造業企業；研究

一、概述制造業企業內部控制與全面預算現狀

在我國，制造業企業長期處于滯后的狀況，習慣于在生產施工結束以后再對其進行量化的分析，這種分析固然必要，但是卻往往缺乏前瞻性。經過將近30年時間的發展，管理會計的理念已經深入到每個企業心中，尤其是制造業企業，必須要樹立全面預算、全過程預算、全員預算。將未來將要發生的生產工程作業細化為一個個作業單位，并將作業單位的責任落實到人，強化主體責任、多方協同，最終增強對作業的前瞻預測及監控成本的能力。企業合理的、精細的編制預算、執行預算、考核預算，對制造業企業的各項財務及非財務資源進行分配、考核、控制。無疑為生產施工提供了關鍵的參考和實施依據，提高了風險防控能力與經營管理水平。

內部控制是企業全員共同實施的，主要作用是在合理保證愜意經營管理資產安全、合法合規、財務報告及相關信息的真實完整，促進企業的發展戰略。內部控制包括內部環境、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面。

企業的全面預算與內部控制的出發點和落腳點相同，都是促進企業的管理與發展。而兩項活動的執行主體又都相同，都離不開企業中“人”的因素。因此，建立健全預算體系中的內部控制機制，是實行全面預算體系管控的重中之重。企業應妥善協調各方利益與訴求，結合企業發展戰略、行業情況、員工素質能力，采取有效的管控措施。

二、構建制造業企業全面預算內部控制體制

首先是要樹立及強化員工預算主人翁的意識。基于我國的國情，制造業企業中員工文化水平、思想境界、管理能力等等都有差別。從宣貫預算理念、到建立基礎規范體系、再到重點精細化管理、形成預算文化、動態循環提高是一個漫長的過程。但要明確的是，樹立及強化員工預算主人翁的意識是第一位的。第一線生產員工、施工人員多數缺乏成本資金的節約與控制的概念與意識。造成了資金的浪費、成本的抬升、利潤的下降，效率的弱化。提高員工的預算主人翁意識，將生產預算的考核納入生產第一線的員工的收入考核體系中，實施獎先罰后的激勵鞭策機制，對預算管控得力的員工進行表彰，對無視預算的員工進行相應的懲處。激發員工參與預算、執行預算的積極性、主觀能動性、創造性。

其次是設置合理全面預算組織機構。傳統的全面預算的組織機構主要是有決策機構、工作機構、執行機構三方面構成。而在一個強化內部控制的全面預算組織機構中，不單要有這三方面的機構，更要從始至終貫徹風險導向的理念。以免出現過去經常發生的問題：執行機構抵觸預算，不配合財務部的工作，認為預算就是財務產權部的事情；決策機構對下面情況不了解，集團審核形同虛設。同時執行機構認為報決策審批非常影響效率；目標值發生沖突，決策機構與工作機構無法達成一致，上下反復次數多、流程不順等等情況。為此，我們要正視問題，全面預算是循序漸進的，并且在編制全面預算時就要考慮到風險因素，建立健全突發事件處理的綠色通道；培養專業的預算力量，完善科學的目標確定分解模型，增強財務部門的約束推動能力，倒逼全體人員、全部機構高效執行預算。

再次是在良好的內部控制的基礎上，梳理制訂預算流程，明確各個環節的授權批準程序及工作協調機制及業務流程、確定流程主要業務風險與管控措施。對于制造業企業而言，預算流程主要包括預算編制、預算審批、預算下達、預算指標分解及責任落實、預算執行控制、預算分析、預算調整、預算考核。每個環節相互銜接、相互作用，形成全面控制。每個環節及流程主要業務風險包括業務部門參與度不高、責權利不匹配，預算環節脫節、預算編制基礎信息不足、編制規范不夠、編制方法單一、編制時間控制不合理、預算審批權力分配不當、預算指標分解不客觀、不具體，且不能很好的與考核指標匹配等等風險。針對以上的種種不足，要采取以下措施：一是開展以客戶需求作為導向的預算起點，并且對標國內國際一流同行業企業，精準的分析市場行情，把控市場脈搏。二是針對上一期的企業預算與實際的執行情況，充分并謹慎的預估企業的資產狀況、現金流數據、人力資源情況等等重要的微觀指標，妥善的合理預估未來一年的情況，并與制造業企業的內部控制組織及制度相結合。因地制宜、因時制宜的確定預算編制方法、貫徹財務指標為主、非財務指標為附的理念，并以下發文件的形式賦予其強制力與約束力。定期進行分析、調整、考核，形成滾動預算管理的良性循環機制，創造企業良好的預算文化，打造長效機制。

參考文獻：

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（作者單位：葛洲壩易普力重慶力能民爆股份有限公司）