企業內部控制體系建設與評價之文獻綜述

喻子秦

隨著市場經濟的不斷發展，我國企業在管理方面的逐漸完善，但是企業的內部控制一直是制約企業發展的關鍵，相關的國內外學者針對企業內部控制進行過一系列的研究，下面針對國內外專家學者的研究進行總結分析。

一、內部控制理論的研究

吳水澎等（2010）將控制的理論作為了基本點，對內部控制進行了深層次的研究；對內部控制的最新發展進行了研究，也就是以COSO報告為出發點，對具體的內容進行了改革和創新，構建出了適合我國企業內部控制工作的具體結構框架，主要有五點內容，分別是：對企業內部的環境的控制的改良，風險的全方位評估，打造優良的控制活動，增加企業內部的信息溝通，提升企業內部的管理你強度；除此之外，還建議企業制定相關的內部控制內容具體規定，為企業的內部控制工作建設提供了理論的基礎。

林鐘高、鄭軍（2012）對已有的關于內部控制的研究文獻進行了分析，在此基礎上引入了契約經濟學的理論，首先對內部控制的屬性進行了確定，確定內部控制為利益評價關系的屬性。同時也，新制度的經濟學為根本出發點，更加深入地探討了，內部控制契約中，對企業的發展產生影響的各個因素，打造出了因素和主體之間利益關系分配的一個，有效的控制系統。然后，對內部控制和契約之間的共存性以及互動性，進行了深入的探究，將利益分配的追求以及利益分配的公平公正，作為了來評判企業內部控制契約公平與否的基本條件。

二、內部控制的影響因素研究

謝志華（2013）提出了在企業控制工作中可能遇到的風險因素，企業在發展的同時，它的內部會逐漸的產生和形成，有關于控制工作，公司治理以及風險管理的一個有機系統，就內部控制、公司治理和風險管理三者而言，他們之間的關系不僅僅局限在理論的范圍之內，已經上升到了實踐的高度，是實踐的過程中所要面對和解決的問題。因此，從歷史的角度出發，對整體的歷史進行了回顧，并進行了相應的邏輯推理，探究了三者之間的共性和差異性，并以此為根本，對三者之間的關系進行了調整，構建出了有利于企業風險管理的基本框架結構，避免了企業管理系統中出現交叉和重復的情況，實現了企業系統管理一體化的目的。

三、內部控制的作用研究

劉玉廷（2010）提出了將內部控制系統劃分到企業的內部控制管理工作的內容之中，我國現有的法律規定，已經對企業內部的控制系統進行了一定程度的完善和強化，對我國公有制的企業提供了一定的幫助，也保障了公有制企業的主導地位，形成了具有我國特色的企業內部控制系統。企業內部控制系統的構建和發展，與我國的政府的支持，有著十分緊密的聯系，內部控制系統要想發展，就必須獲得政府的大力支持。因此，我國應該加強內部控制系統的研究工作強度，重視企業內部控制系統的建設任務。

閻達五，楊有紅（2011）提出，要想對企業內部的控制工作進行推動和發展，就要確保會計信息的真實性和準確性。對于公司內部控制來說，它的核心內容就是會計控制。如今，內部控制的目標會隨著企業治理系統的完善而逐漸呈現出多元化的發展趨勢，在企業內部制度的形成和發展過程中，內部控制系統也起到了至關重要的決定作用，成為了企業管理的重要組成部分。在構建企業內部控制框架的過程中，應該注意到以下幾點關鍵問題，分別是：完善內部控制的機構；明確管理的責任和權利；保障董事會在內部控制系統中所占據的主導地位；科學的定位內部審計機構；強化管理的預算；打造具有可實踐意義的道德規范和行為準則。

四、內部控制的方法研究

李明輝（2013）提出一個科學而健全的內部控制系統，應該包括以下幾個內容，分別是：公司的所有權經營權監督權以及決策權之間的獨立和制衡；決策權和經營權之間的互相制約；明確劃分公司內部審計的系統和范圍；明確公司的財務控制規范；明確公司內部控制系統的操作崗位。除此之外，也指出了我國的上市公司中內部控制系統中出現的幾大問題，導致了三權制衡失敗，內部人控制的現象十分嚴重，內部審計的作用不能得到良好的發揮。

林朝華（2012）提出，在企業打造內部控制系統的過程中，內部控制的自我評價能夠為企業的控制工作提供真實有效的信息，從而幫助投資者對企業內部的控制工作做出更好的了解和判斷。

綜上所述，相關專家針對企業內部控制的理論、內部控制的影響因素、內部控制的作用以及內部控制的方法進行了一系列的研究，總體而言，相關專家學者針對企業內部控制體系都進行了較為詳細的評價，企業的內部控制對企業的發展有著至關重要的作用，相關的研究也應該與時俱進，為企業的發展提供積極的有建設性意義的意見。

參考文獻：

[1]吳水彭，陳漢文，邵賢弟.企業內部控制理論的發展與啟示[J].會計研究，2010（4）.

[2]林鐘高，鄭軍.基于契約視角的企業內部控制研究[J].會計研究，2012（10）.

[3]謝志華.內部控制、公司治理、風險管理關系與整合[J].會計研究，2013（10）：51-63.

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[7]蔣曉梅，唐予華.內部控制制度與會計信息[J].上海會計，2012（11）：3-5.

[8]李明輝.內部公司治理與內部控制[J].中國注冊會計師，2013（11）：22-23.

[9]林朝華.內部會計控制若干理念剖析[J].上海會計，2012（9）6-9.

（作者單位：華東交通大學）