關于建筑施工企業進項業務增值稅的會計處理分析

李婉莎

摘要：“營改增”的實施有助于建筑施工企業減輕稅負，加強產業升級換代，同時企業會計確認、計量等工作都需要調整，因而對會計管理水平的提高也具有積極意義。“營改增”實行后，建筑施工企業應當加強對正常進項業務、時間性差異業務、口徑性差異業務的會計處理分析。與正常進項業務相比，時間性差異業務和口徑性差異業務的會計處理更為復雜，需要注意增值稅抵扣的會計處理。

關鍵詞：建筑施工企業；進項業務；增值稅；會計處理

長期以來營業稅與增值稅的并存易導致重復征稅的問題，同時也加重了地方政府的財政負擔，不利于稅制管理制度的完善。近年來“營改增”制度的實施是我國稅收制度的一項重大改革，對于減輕納稅人負擔、推動經濟建設發展具有重要意義。目前“營改增”已廣泛落實到建筑、房地產、金融等領域。建筑施工企業也應認真學習“營改增”的具體制度，加強對進項業務增值稅的會計處理分析。

一、“營改增”對建筑施工企業的影響

“營改增”是指企業從繳納營業稅逐漸向繳納增值稅轉變的稅收改革方式。其核心內容在于營業稅款項向增值稅款項的轉化，從而避免重復納稅問題。近年來建筑施工企業在國民經濟發展中做出了突出貢獻，隨著外部環境的改變，企業為增強競爭力，也必須對“營改增”所產生的影響給予重視。一方面，“營改增”對降低建筑施工企業的稅收負擔、促進產業升級換代、提高會計管理水平具有重要意義。“營改增”則給企業帶來了改革機遇，工藝和設備創新將不具備一定的納稅負擔。此外，“營改增”推行后，建筑施工企業的會計確認、會計計量以及報表等都會受到影響，企業必須重新規劃會計確認和計量，制定會計報表，所以“營改增”也是促進企業會計管理水平提高的舉措。

二、建筑施工企業進項業務的構成

建筑施工企業進項業務主要由材料費、人工費、機械使用費、其他直接費用、間接費用、期間費用等構成。

第一，材料費、人工費、機械使用費。建筑施工企業主要從事施工活動，需要采購大量的原材料和設備，支付人工費用。其中材料費是指因工程施工耗費、構成工程實體等相關材料費用的支出，如工程原材料、輔助材料、零配件、混凝土、半成品等。人工費是指為完成工程施工任務而支付的人工勞動報酬，如職工薪資和外包所支付的勞務費等。機械使用費是指工程施工過程中使用自有或租賃的機械設備而支付的費用，另外還包括機械安裝、拆卸的費用。

第二，其他直接費用和間接費用。除材料費、人工費、機械使用費以外，工程施工過程中所發生的可以直接計入合同成本核算對象的費用為其他直接費用。這部分費用包括夜間施工增加費、環境保護費、材料二次搬運費、工程定位復測費、安全文明施工費、檢驗試驗費、場地清理費、技術援助費等。間接費用則是指企業所下屬的施工單位因組織管理施工活動所發生的費用，例如由此產生的職工薪酬、水電費、差旅費、固定資產折舊費、勞動保護費、修理費、排污費、財產保險費等。

第三，期間費用。除以上費用外，一些無法歸屬于某一具體工程的期間費用，例如財務費用、管理費用、銷售費用等統稱為期間費用。

三、建筑施工企業進項業務增值稅的會計處理

實施“營改增”以后，建筑施工企業應當加強對正常進項業務、時間性差異業務、口徑性差異業務的會計處理分析。

（一）正常進項業務的會計處理

正常進項業務是指會計處理與增值稅處理之間不存在差異的業務。建筑施工企業發生購進業務，取得扣稅憑證后，采用一般計稅方法計稅項目的，應根據不含稅的購進價格和可抵扣的進項稅額進行借記，然后將進項的含稅總額進行貸記，例如分別借記“原材料”、“管理費用”等會計科目，貸記“銀行存款”等會計科目。

舉例：某建筑施工企業屬于一般納稅人，其中A項目部為一般計稅方法計稅項目，2016年11月該項目部購進一批巖石，材料經檢驗入庫，專用發票記載的金額為150萬元，稅額25.5萬元，發票于當月申報抵扣，且貨款已經支付。

借：原材料150萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）25.5萬元

貸：銀行存款175.5萬元

（二）時間性差異業務的會計處理

正常進行業務的會計處理相對簡單，相比之下時間性差異業務的會計處理更加復雜，其會計處理與增值稅處理之間存在時間上的差異。例如，購進業務已經發生，但是企業尚未收到抵扣憑證。此時會計處理應先按照貨物清單、合同等資料所記載的不含稅金額計入成本費用或是相關資產科目，用不含稅口徑確認債務，當后續再取得抵扣憑證后，沖銷暫估的入賬分錄，依據正常進項業務處理。

舉例：某建筑施工企業屬于一般納稅人，其中A項目部為一般計稅方法計稅項目，2016年8月該項目部購進一批巖石，材料經檢驗入庫，但尚未獲得專用發票，貨物的清單記載的價稅共計702元。同時分包單位在本月完成的工程量，經計算價稅共計1110萬元，目前尚未付款，也未取得專用發票。

借：原材料600萬元

貸：應付賬款600萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本1000萬元

貸：應付賬款1000萬元

當2016年10月取得專用發票并且申請抵扣后應進行相應的會計處理：

借：原材料-600萬元

貸：應付賬款-600萬元

借：原材料600萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102萬元

貸：應付賬款702萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本-1000萬元

貸：應付賬款-1000萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本1000萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）110萬元

貸：應付賬款1110萬元

（三）口徑性差異業務的會計處理

口徑性差異業務是指進項稅額不允許抵扣，會計處理計入相關成本費用的進項業務。這種業務主要分為三種類型，包括進項業務發生時即已經明確不能抵扣，進項業務發生時允許抵扣而后又出現不能抵扣事項，進項業務發生時不能抵扣而后又用于抵扣項目。會計人員應當根據以上不同情況，進行相應的會計處理。

首先，建筑施工企業所產生貸款服務、客運服務、餐飲服務、集體福利、簡易計稅的購進業務，可以直接取得普通發票，然后按照價稅合計金額直接計入成本費用。如果企業所取得的是專用發票，應借記相關成本費用，借記“應交稅費-待認證進項稅額”科目，貸記“應付賬款”科目，經稅務機關認證后，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費-待認證進項稅額”科目；按現行增值稅制度規定轉出時，記入“進項稅額轉出”專欄，借記相關成本費用，貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。其次，如果購進業務發生時已經進行相應的抵扣，但是此后由于用途上的改變，或是非正常的損失，會計處理時應做進項稅額轉出，分別借記成本費用，貸記應交稅費科目。最后，固定資產、不動產以及無形資產，如果此后因用途發生改變，又可以進行抵扣，會計處理應作進項稅額轉入，分別借記應交稅費科目，貸記固定資產、不動產等科目。

四、總結

“營改增”是我國稅收制度的一項重要改革，對于建筑施工企業規避重復納稅、加速產業升級具有積極意義，但同時企業所處的外部環境也在發生變化。因此，為提高市場競爭力，企業必須對“營改增”的實施給予充分的重視，完善進項業務的相關會計處理，從而適應經濟發展趨勢，深化經營模式改革。

參考文獻：

[1]陳儒鵬，王來雙.關于營改增對建筑施工企業財務影響及對策研究[J].建筑建材裝飾，2017（2）.

[2]宋瑩瑩.“營改增”對建筑施工企業的影響及對策[J].納稅，2017（16）.

（作者單位：重慶市爆破工程建設有限責任公司）