“互聯網+”背景下會計師事務所審計質量控制的研究

楊潔

摘要：作為一項新興國家戰略，“互聯網+”正一步步影響著我國現有經濟體制及其發展，并且進一步對我國會計師事務所審計質量控制體系的未來發展趨勢起著重大作用。面對“互聯網+”審計模式的變化，傳統會計師事務所質量控制體系也需要應時而變，這對會計師事務所審計質量控制具有重要的現實意義和實踐價值。本文基于“互聯網+”視角，對會計師事務所審計質量控制現狀進行研究，同時在這個基本條件上對“互聯網+”背景下會計師事務所審計質量控制等方面提出了一些新的策略和方向。

關鍵詞：會計師事務所；內部質量控制；“互聯網+”

隨著我國資本市場的逐步完善，會計師事務所的業務范圍不斷擴大，涉及面越來越廣。但是財務丑聞的出現頻率也在不斷升高，引發了審計行業的信任危機。現如今急需解決的問題就是如何把握住“互聯網+”的潮流，提升審計質量的整體水平，讓審計業務再次重新回歸良性軌道。

審計質量控制指的是審計組織及審計人員為確保審計質量、提高工作效率，而制定相關政策和程序； 控制政策指的是采用科學的組織手段和技術方法，使審計管理、業務工作按預定目標運作，以便達到相應的質量水平，是提高審計工作水平和效率的重要途徑。本篇文章由我國現有會計師事務所內部質量控制制度開始著手研究，指出審計質量控制的問題，結合“互聯網+”概念提出了會計師事務所內部質量控制的相關應對政策。

一、會計師事務所審計質量現狀

最近五年來，由《中國會計師事務所排名》顯示，從某種層面而言，經過合并的大型會計師事務所已經超越了“國際四大”。與此同時，在2010年，根據財政部和國家工商行政管理總局共同出臺的暫行通知，大中型會計師事務所的組織形式由有限責任制轉化成特殊普通合伙制形勢，合伙制中合伙人按照各自的出資比例承擔責任， 在一定程度上實現了合伙人法律責任的分離，對會計師事務所的管理水平的全面提升大有益處，使其在加強質量控制的基礎上穩步擴張。

然而據相關研究表明，質量控制制度存在很多問題是會計師事務所的合并及改制并沒有使審計質量得到顯著提高的主要的原因之一，并且由于一直未做出明顯改進，導致一些審計人員容易存在一定的思維定式，特別是在識別、評估及應對審計風險的時候，這樣，審計質量長期低下也就不可避免了。

“互聯網+”行動的計劃，由李克強總理第十二屆全國人大三次會議上的政府工作報告中首次提出，并被確立為新一輪國家戰略，而“互聯網+審計”代表了傳統審計行業與互聯網技術的深度融合，用創新驅動審計行業的發展。

二、會計師事務所審計質量控制存在的問題

（一）審計市場結構不合理

目前我國會計師事務所數量較多且集中程度低。在這種市場結構下，經濟來源少，市場的占有率低，這使得會計師事務所將過多的精力投放于維系與客戶之間的關系上，導致本末倒置，忽略了對審計質量的控制。為了爭奪客戶，一些會計師事務所之間甚至會展開惡意的低價競爭，又何談審計質量的保證。目前我國市場分散，很多事務所僅有少量的上市公司客戶。然而保持審計獨立性對一些事務所而言可能就意味著客戶的流失，為了生存，會計師事務所就可能會采取一些不正當手段來搶占市場份額。

（二）審計人員素質差異

判斷一個注冊會計師的執業能力主要從他是否具有審計相關的專業知識以及豐富的職業經驗這兩方面決定的。職業經驗主要體現在專業判斷能力和審計方法的運用。具備足夠的專業勝任能力是將審計工作做好的前提。 然而目前我國注冊會計師的業務水平良莠不齊，從業人員年齡老化越來越嚴重，他們很難適應經濟發展帶來的越來越復雜的業務， 降低了審計工作的效率，另外后續教育也沒有引起足夠的重視，這也導致審計人員專業能力日益下降。除此之外， 審計人員道德水平低下， 違規執業的案件也數見不鮮。盡管大部分會計師事務所從表面上看都擁有自己嚴格的規章制度， 但這些規章制度大多流于形式， 這給審計質量控制帶來了難度。

（三）審計內控機制不完善

會計師事務所的審計相關業務受事務所執行內部控制制度的監督。我國會計師事務所內部控制制度并沒有得到有效地執行，存在很多問題：等級劃分不夠清晰明白，從而導致一些應當作為重點關注的項目被排除在質量控制體系以外，進而致使事務所的利益蒙受虧損； 內部控制不到位，股東及各部門之間各自為政；不能有效地維持設立條件，不按規定進行業務報備；出具虛假審計報告等等。而對于很多小規模會計師事務所來說，由于福利薪酬等原因，導致了這些小規模會計師事務所能聘到的注冊會計師微乎其微，這便無法保證其所審核的每個項目都有注冊會計師在現場執業，而三級復核質量控制體系的實施更是無從談起。

（四）審計監管不力

然而近年來各部門之間權限模糊、職能交叉，且各部門很少進行信息交流。我國對審計行業的監管分為兩個層次：一是政府監督，主要由審計署、財政部、證監會、稅務等多個部門對會計師事務所的審計質量進行檢查；二是由中國注冊會計師協會和各地協會組織進行業務檢查。 然而近年來各監管機構之間的配合紊亂，協調困難，導致監管不及時。在處罰的處理方面， 由于各監管部門的監督結果不一致， 一些已經被發現的問題得不到及時處理，便無法形成有力的外部監督。

三、會計師事務所審計的質量控制建設

（一）改善“互聯網+”背景下法律建設

當前，政府監管機構尚且沒有相關法律、法規對“互聯網+”的技術進行明確規定，審計中也沒有相關法律對“互聯網+”應用實施監管和保護。 在數據的大量采集過程中，如果遇到阻礙，審計人員受到的法律保護并不能得到完全保證。審計立法所面臨的一項嚴峻課題便是“互聯網+”技術和審計方法的應用的合法合理性問題。 如何使互聯網中大數據的采集和存儲制度化將審計與“互聯網+”結合應用時所必須要解決的問題。而“互聯網+審計”技術應用的一系列工作，應該在整個社會“互聯網+”的大背景下進行，以國家層面的系統框架為基礎，按照循序漸進的原則，完善相關的法律法規。

（二）提高“互聯網+”背景下多維度技術

相較而言，傳統會計師事務所審計的技術和方法顯得比較單一，提供審計報告是大部分審計人員的主要審計成果，審計報告信息含量較少，不一定能夠滿足不同利益主體的個性化需求。在“互聯網+”的背景下，審計技術要充分利用大數據、互聯網，提高多維度審計技術。會計師事務所要積極地組織技術研發，設計數據分析系統，實現數據遠程存儲與移動計算，降低數據移動帶來的風險。

（三）培育復合型審計人員，提高審計服務效率

隨著中國社會“互聯網+”技術的廣泛傳播與應用，個性化審計服務早已成為這個社會的一種潮流趨勢，而相對應的審計服務水平也需要升級。很多事務所由于業務相對繁重，難免忽視了對審計人員的培訓，致使很多審計人員對“互聯網+”的技術了解甚少，審計質量也就很難得到提高。會計師事務所有必要從不同層面加強對“互聯網+”的技術的推廣，培養審計人員對“互聯網+”技術與方法的應用能力。

（四）結合審計新理念，轉變傳統審計方法

就目前而言，風險導向審計依舊是我國會計師事務所質量控制所使用的主要審計方法，尚未結合審計的新理念進行轉變。在當前的“互聯網+”時代，會計師事務所質量控制體系理念大多為“結果導向型”，并非“過程導向型”，所以以何種途徑提供多樣化服務就成為了當務之急。相較于傳統審計服務，僅僅提供單一的審計信息，“互聯網+”背景下的審計服務將重點轉為提供有關經營管理活動績效信息的管理審計服務。

四、結語

“互聯網 +”已經成為社會經濟生活的重要生態環境，帶來了理念和技術的改變，使以前會計師事務所在內部質量控制反面存在的障礙得以清除。新技術比如互聯網、數據挖掘等信息化技術為審計智能化創造了條件。 隨著互聯網技術的應用，會計師事務所得以轉變審計模式、創新審計方法、加快審計數據平臺建設， 從而，大大提升審計在增加企業價值方面的作用，促進審計發展并促進社會進步。

參考文獻：

[1]張健，谷栗.我國會計師事務所審計質量控制研究[J].經濟研究導刊，2011 （05）： 129-130+143.

[2]夏雪榮. 會計師事務所審計質量控制研究[D].天津財經大學，2016.

[3]唐振華.有關審計質量控制制度的探討[J].現代經濟信息，2012（09）：180.

[4]陳賀鴻.“互聯網+”背景下會計師事務所質量控制體系的研究[J].會計師，2017（15）：5-6.

（作者單位：安徽財經大學會計學院）