管理會計(jì)應(yīng)用于旅游行業(yè)的實(shí)踐探索

謝婷婷

摘要：本次研究以旅游行業(yè)中的企業(yè)為主題，選取管理會計(jì)的視角，對其進(jìn)行企業(yè)管理改革問題的分析。首先對管理會計(jì)這種新的會計(jì)模式進(jìn)行說明，然后，指出在旅游企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用管理會計(jì)方案的基礎(chǔ)與前提；再按照實(shí)踐路徑分別從預(yù)算角度、成本控制角度、考核與激勵(lì)角度對其實(shí)踐措施加以說明，僅供參考。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；旅游行業(yè)；實(shí)踐

管理會計(jì)是“舶來品”，與我國傳統(tǒng)會計(jì)方法的區(qū)別是，管理會計(jì)以模式化管理為主要特征，增加了信息化分析內(nèi)容。從發(fā)展角度分析，管理會計(jì)于十九世紀(jì)出現(xiàn)、二十世紀(jì)形成體系、二戰(zhàn)后獲得應(yīng)用，發(fā)展至今與信息技術(shù)形成了“一體兩面”的新模式；因此，一些研究者將其稱為“信息化管理會計(jì)”，從本質(zhì)上講，它既是一種企業(yè)管理模式，也是一種基于信息時(shí)代的大數(shù)據(jù)管理方案。下面對主題展開具體討論。

一、實(shí)踐前提

管理會計(jì)有一套系統(tǒng)化的新思維，在實(shí)踐中通常將其作為管理會計(jì)與信息系統(tǒng)的結(jié)合，因而一方面具備體系化管理優(yōu)勢，另一方面也具備符合信息時(shí)代發(fā)展需求的信息化管理優(yōu)勢。按照現(xiàn)階段的應(yīng)用實(shí)踐觀察，它包括了四大系統(tǒng)，分別是經(jīng)營決策支持、預(yù)算管理、成本管理、績效管理。因此，在旅游行業(yè)所屬企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用管理會計(jì)，需要了解其基本內(nèi)容，并為其做好應(yīng)用鋪墊，即為其預(yù)設(shè)實(shí)踐前提。具體如下：

（一）構(gòu)建新型管理體系

在旅游行業(yè)所屬企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)，應(yīng)該理解其作為一種新思維，屬于模式構(gòu)建層面，具有系統(tǒng)性構(gòu)建旅游企業(yè)管理的頂層設(shè)計(jì)要求。因而，在實(shí)踐前提預(yù)設(shè)方面，建議先抓住管理會計(jì)的管理與信息關(guān)鍵詞，從其結(jié)合的角度，先對旅游行業(yè)的市場數(shù)據(jù)與旅游企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，為其提供應(yīng)用的數(shù)據(jù)依據(jù)。然后，再從系統(tǒng)構(gòu)建的角度出發(fā)，以企業(yè)管理切入，為其構(gòu)建一個(gè)符合旅游行業(yè)本質(zhì)與旅游企業(yè)管理需求的體系。具體操作如下：一是依據(jù)數(shù)據(jù)挖掘具體的管理指標(biāo)；二是借助指標(biāo)完善管理制度與運(yùn)行機(jī)制；三是按照項(xiàng)目管理思路，將旅游企業(yè)的諸項(xiàng)目，以大項(xiàng)目與子項(xiàng)目進(jìn)行分類，然后，在整體項(xiàng)目與局部項(xiàng)目中構(gòu)建以指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)基線的“完整管理體系”。簡單講，即要求旅游行業(yè)所屬企業(yè)在認(rèn)真分析數(shù)據(jù)的前提下，構(gòu)建管理會計(jì)模式下的頂層設(shè)計(jì)體系。

（二）建立信息化系統(tǒng)

管理會計(jì)的信息化特征非常顯著，因此，在做好頂層設(shè)計(jì)體系后，應(yīng)該借助我國旅游企業(yè)實(shí)踐“互聯(lián)網(wǎng)+旅游”的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，以其為基礎(chǔ)，進(jìn)一步將已經(jīng)建立起來的內(nèi)部信息平臺，對接到管理會計(jì)模式下的信息系統(tǒng)，建立一個(gè)符合新時(shí)期發(fā)展需要的信息系統(tǒng)，使其個(gè)具備“信息收集-信息整理-信息分析-信息結(jié)果-管理依據(jù)-管理實(shí)踐”的閉環(huán)流程。另一方面，需要將信息系統(tǒng)作為整個(gè)旅游企業(yè)管理會計(jì)模式應(yīng)用中的一個(gè)貫穿管理系統(tǒng)的環(huán)節(jié)，相當(dāng)于將旅游企業(yè)管理串起來的一根紅線，使其數(shù)據(jù)化的迅捷特點(diǎn)、有效特點(diǎn)、精準(zhǔn)特點(diǎn)充分顯示出來，為企業(yè)提供應(yīng)用某個(gè)項(xiàng)目、某種由市場牽引的行業(yè)變化而進(jìn)行改革的基礎(chǔ)依據(jù)。從而在市場與企業(yè)、行業(yè)與企業(yè)、企業(yè)管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間形成一種信息對稱效果，促進(jìn)旅游企業(yè)在競爭越來越激烈的旅游行業(yè)實(shí)現(xiàn)新時(shí)期的深化改革，保持其自身的核心競爭能力。

二、實(shí)踐措施

管理會計(jì)模式下完成旅游行業(yè)所屬企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)體系與信息化系統(tǒng)后，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)營決策支持系統(tǒng)后，需要將其落實(shí)到具體的管理實(shí)踐之中，根據(jù)現(xiàn)階段的應(yīng)用情況分析，可以結(jié)合管理會計(jì)的其它三大系統(tǒng)，即預(yù)算管理、成本管理、績效管理開展實(shí)踐。具體如下：

（一）在預(yù)算中的實(shí)踐

旅游行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，隨著社會群體流動(dòng)性的不斷增加正處于發(fā)展的上升期；旅游企業(yè)屬于中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，其核心價(jià)值與利益獲得路徑集中在服務(wù)層面。因而要達(dá)到新時(shí)期旅游行業(yè)的消費(fèi)升級，提升旅游企業(yè)的利潤，就有必要在這兩個(gè)方面增加投入。所以建議在現(xiàn)階段的預(yù)算實(shí)踐中，一是建立完整的預(yù)算系統(tǒng)，將其對接到?jīng)Q策系統(tǒng)與信息系統(tǒng)之中，形成一個(gè)整體性的、以指標(biāo)評估引導(dǎo)的預(yù)算系統(tǒng)。二是抓住預(yù)算的本質(zhì)，使旅游企業(yè)的資源管理與資源匹配合理化，可以嘗試模塊劃分法，使預(yù)算趨于“一一對應(yīng)”，形成每筆賬都有投入與支持的流水明細(xì)，建立起透明、全面、精確的新型預(yù)算系統(tǒng)；并根據(jù)預(yù)算結(jié)果給出數(shù)據(jù)分析結(jié)果及管理依據(jù)及建議。三是在預(yù)算控制中，應(yīng)該明確以市場為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，因?yàn)楝F(xiàn)階段的旅游企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，既需要把握行業(yè)發(fā)展動(dòng)向與市場導(dǎo)向，還應(yīng)該將企業(yè)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)評估在內(nèi)，從而提高預(yù)算管理的可控性及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的可控制性。四是預(yù)算的應(yīng)該緊扣數(shù)據(jù)與資源兩個(gè)關(guān)鍵部分，一方面從數(shù)據(jù)產(chǎn)生科學(xué)的預(yù)算控制方案，另一方面應(yīng)該將預(yù)算控制方案的目的明確對接到資源的優(yōu)化配置層面，以此形成預(yù)算手段與預(yù)算目的無縫對接，促進(jìn)旅游企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)用的精準(zhǔn)性，提高預(yù)算管理效率。需要注意的是，預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用需要配置與之匹配的設(shè)備、人才、數(shù)據(jù)分析部門、信息交流平臺，所以，既要注重整體上的體系構(gòu)建，也應(yīng)該將這種體系化的構(gòu)建思維應(yīng)用到每一個(gè)管理系統(tǒng)的局部，建立起以局部為準(zhǔn)的完整體系，從而滿足管理會計(jì)模式下的預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)用條件，提高應(yīng)用過程的操作效率。

（二）在成本控制中的實(shí)踐

旅游企業(yè)在新時(shí)期的成本控制實(shí)質(zhì)上要求從成本分配角度進(jìn)行分析與實(shí)踐。比如，新時(shí)期的旅游企業(yè)與傳統(tǒng)時(shí)期不同，一方面它要完成旅游方案的制作，另一方面還需要諸多旅游體驗(yàn)師提供路線的前期體驗(yàn)與方案優(yōu)案。所以，在現(xiàn)代旅游企業(yè)中增加了基于創(chuàng)新的創(chuàng)造成本，而且，旅游企業(yè)的核心競爭力也以此為主要特征。因此，要在成本控制中明確提出創(chuàng)造成本的存在。然后再開展實(shí)踐工作。具體如下：

一是建立管理會計(jì)模式下的成本管理系統(tǒng)，使其對接到旅游企業(yè)的信息系統(tǒng)。二是從三個(gè)層面開展成本控制實(shí)踐，可以概括為精細(xì)化、集中化、優(yōu)先化。以精細(xì)化為例，重點(diǎn)應(yīng)該從成本細(xì)化方面實(shí)踐，與預(yù)算管理系統(tǒng)相同，要將成本細(xì)化到每一項(xiàng)存在的成本之中，包括固定成本的折算、創(chuàng)造成本的預(yù)期計(jì)算等；建議在實(shí)踐中以多套方案設(shè)計(jì)并進(jìn)行比較優(yōu)化的方法降低這兩項(xiàng)成本投入，使其降低到可接受范圍之內(nèi)，具體可以從利潤預(yù)估與投入成本與時(shí)間成本進(jìn)行綜合預(yù)算。以集中化為例，其重點(diǎn)應(yīng)該放在采購管理方面，尤其是對于時(shí)間與空間的多面交叉應(yīng)該進(jìn)行具體分析，確保不同時(shí)間、不同空間、不同資源采購始終在最低成本范圍內(nèi)，建議增加單品采購與與集中采購的價(jià)格分析，選取較優(yōu)方案。以優(yōu)先化為例，依然應(yīng)該將重心放在采購管理方面，結(jié)合國內(nèi)游與國外游方面所獲得的流動(dòng)性數(shù)據(jù)結(jié)果分析，盡可能在淡季優(yōu)先采購，提高采購產(chǎn)品與資源的保值率與應(yīng)用匹配率，在這個(gè)方面只要時(shí)間計(jì)算精準(zhǔn)，通常可以達(dá)到優(yōu)先化采購目標(biāo)。

（三）在考核與激勵(lì)中的實(shí)踐

管理會計(jì)模式下，有四大完整的系統(tǒng)，而這四大系統(tǒng)均具備指標(biāo)化與信息化的屬性，因此，可以在指標(biāo)化與信息化的基礎(chǔ)上，形成以制度為引領(lǐng)，機(jī)制完整運(yùn)行新體系。落實(shí)到績效管理層面，既先要依據(jù)管理會計(jì)模式下的完整制度與運(yùn)行機(jī)制，依據(jù)崗位責(zé)任制度與精細(xì)化的評估機(jī)制，設(shè)計(jì)一套有效的監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制，并借助評估與監(jiān)督信息，形成考核評估機(jī)制，以此對接到考核與激勵(lì)機(jī)制，提高績效管理的科學(xué)性。這樣就可以以公正、公平的原則使旅游企業(yè)員工實(shí)現(xiàn)“多勞多得”的目標(biāo)，促進(jìn)服務(wù)品質(zhì)的全面提升。

三、結(jié)束語

新時(shí)期旅游行業(yè)的改革已經(jīng)進(jìn)入了深化階段，因而需要從本質(zhì)上與細(xì)節(jié)上進(jìn)行全面的改革。目前而言，應(yīng)用管理會計(jì)既符合旅游企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展之系統(tǒng)化管理需要，也滿足了信息時(shí)代的大數(shù)據(jù)應(yīng)用分析需要。因此，建議現(xiàn)階段盡可能挖掘管理會計(jì)四大系統(tǒng)之外的可取之處，并從旅游行業(yè)的本質(zhì)探究與旅游企業(yè)的管理需求出發(fā)，因地制宜的對管理會計(jì)模式進(jìn)行科學(xué)化應(yīng)用，爭取在深化改革時(shí)期建立一套具備中國特色的旅游行業(yè)管理實(shí)踐體系，提升其在國際旅游市場中的競爭力，帶動(dòng)整個(gè)旅游行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

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（作者單位：重慶萬盛青年匯旅游管理有限公司）