淺探小微企業實務中增值稅賬務處理研究

涂早武　姜麗娟

摘要：隨著我國相關稅務法律法規的不斷更新，有關小微企業增值稅賬務問題的處理也引起越來越多人的關注，就目前頒布的財政稅收法規定對小微企業的稅收政策也做出相應調整，這也說明我國稅務局對小微企業的支持力度不斷地加大，從而在很大程度上也將促進小微企業的發展。

關鍵詞：小微企業；增值稅；處理研究

我國《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅[2013]52號，以下簡稱《通知》）有關小微企業免征增值稅的相關會計處理規定有以下幾個方面：①當小微企業自身通過營業獲得銷售收入時，按照國家相關稅務法規定應計算繳納增值稅，這屬于企業的應交稅費。②當小微企業滿足上述法規規定符合免征增值稅條件的，所免征的增值稅部分不做相關的會計處理。③小微企業對上述法規正式生效前進行的增值稅相關會計處理，不進行稅務上的追溯與調整。

一.對規定中的銷售額，應該是不含稅的銷售額

在小微企業增值稅的實務處理過程中，小規模的企業納稅人大多數采用普通發票。而這種普通發票是含稅的，按照免稅規定，企業在使用普通發票時應該將含稅的金額換算成免稅的部分。即不含稅的銷售金額等同于普通發票上金額的四分之三。如果是企業納稅人直接到稅務機關開出的直接用于增值稅的專用發票，那么我們只需要關注票面上的不含稅的部分即可。無需在做其他的換算處理。

案例1：某糖果公司的企業納稅人，按照每四個月為一個納稅周期，公司的銷售金額按普通發票含稅計算為8萬元人民幣，納稅人找稅務局代開的增值稅專用發票不含稅為8萬元人民幣，除此之外改企業沒有其他的收入。

銷售額=8/（1+3%）+8=15.77萬，按照增值稅務法規定，該企業季度銷售額已經超過9萬。這種情況下應該按照全額來計算以繳納該企業所產生的增值稅。

二.正確處理小規模企業納稅人獲得的增值稅專用發票

站在國務院的立場，國家稅務總局所頒發下的納稅規定中明確指出所有代開的增值稅專用發票需要繳納增值稅，另外一種情況是在企業所開的專用發票所有聯追溯回或者按明確規定開具紅字特有專用發票外，只有這樣可以向主管稅務機關部門申請退回。站在小規模納稅人微企業來因為這張專票和普通增值稅發票，所以這張專票與普通增值稅發長生的意義都一樣，不能作為抵扣增值稅額，僅僅只是用來作為成本費用，存在于小規模納稅人微企業只是按簡易征收率的規定來計算增值稅，不允許拿來做抵扣，票都是一樣所以不影響報稅，也不需要用這張專票報稅。增值稅的專用發票是由國家稅務總局監督監設置而成的，只僅僅增值稅一般的納稅人購買使用的，作為經濟活動的一個會計證據，也存在于購貨與銷貨的一個數據憑證，在增值稅計算管理當中起著重要效果，決定性的合法的專用發票。在日常生活中需要區別開增值稅專用發票的兩種叫法，例如：以“五萬元”為例，分別有“五萬元版”和“限五萬元版”。其中，“五萬元版”不含稅價款可超過人民幣五萬元，而“限五萬元版”不含稅價款不得超過人民幣五萬元。關注小微企業的問題存在于很多各種各樣的問題，我們要時常關注國務總局給予的政策變化，才能做好小微企業的發展。由現在的企業模式發展來看，小微企業大部分存在于收入都比較低、偶爾會發生稍微大的業務范圍，存在不穩定性。這樣會造成小微企業存在于平常各納稅期間達不到免稅政策且享受不了優惠政策，由此可見，作為小微企業應該通過預測的方式評估未來業務的收入風險，并做好風險保障，在確保面臨以后每個納稅階段性的業務收入不超過起征。作為國務稅總局從而進一步加大對小微企業的稅收支持力度，推動小微企業的發展。

三.建立小企業政策監督

對于小微型企業設立專門設立審計監察部、法務、風險評估等部門，制定一套管理方法和關于增值財務的一系列標準，加強對項目的完善度，給予風險執行部門賦予進行檢查與評定，從而提出相對應的報告并詳細分析，發現問題及時提出和處理問題的方法。倡導遵從現行增值稅條例及實施的詳細步驟和有關規定。

四.鼓勵實務中增值稅

站在國務院的角度，落實促使小型微型企業發展的相關稅收政策。擴大范圍提高增值稅業務和營業稅起征，建立國家中小企業發展中的小微型企業公共服務示范平臺的技術范圍內服務平臺。解決小微型企業營業稅的相關問題，優化稅收改革體系，強化減稅政策的結構性，探究怎樣進一步完善小微型企業發展的政策制度；在財政方面，簡歷小微型企業的專項支持資金，大力運用財政支出支持小微型企業的健康發展，發揮對小微型企業推進方向，實現強針對性與可持續發展性。加大對于服務小微企業的專項信息系統設計，為小微型企業以最快的速度傳遞企業相關政策信息，提供更完善的幫助；在政府的立場，政府有關部門采購大力支持小型微型企業的發展，在預算資金的負有編制的各部門，采用年度政府相關采購項目的資金的一部分于面向小微型企業采購安排中，在政府采購評審中。給予一定比例的扣減，規范增值稅的收費制度，執行公平、公開、透明的原則，加強社會監督和輿論監督，落實并完善涉及企業收費的維權機制體系。

五.總結

小微型企業是科技創新領域中的重要范疇，增加就業平臺。在當今經濟時代的發展，我國小微企業存在成本高、稅負高；用工難、融資難的一系列問題，對此，可以通過金融貸款專項服務，降低小微型企業所面對的經濟風險壓力，能有效地幫助小微型企業及時抓住市場的機會，帶動小微型企業的健康發展。與大型企業相比，小微型企業在人才配置、管理體制的欠缺，資源的有限范圍、缺乏信息化的操作模式，從而造成競爭力，以呈現倒閉破產的局面。在國家政策的扶持下，小微型企業在不斷的成長，隨著信息化、數據化技術的迅速發展，提高工作效率，也相信未來的小微型企業越來越好。

參考文獻：

[1]劉中虎. 增值稅的社會經濟效應與“營改增”問題研究[D].武漢大學，2013.