“營改增”對小微企業(yè)的影響分析

張海茜

摘 要：“營改增”作為新時期我國稅制改革的重要舉措，具有非常重要的現(xiàn)實價值。近年來，隨著稅改的不斷深入開展，其所產(chǎn)生的影響也越來越顯著，特別是對小微企業(yè)帶來了巨大效應(yīng)。對此，本文結(jié)合實際，在簡要概述“營改增”實施必要性的基礎(chǔ)上，分析了其對小微企業(yè)的具體影響，并重點探討了實際存在的問題與改進對策，以期為我國稅制改革的發(fā)展提供有效參考。

關(guān)鍵詞：營改增；小微企業(yè)；影響

所謂的小微企業(yè)，實際上就是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個體工商戶和家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱，這種提法源于國內(nèi)經(jīng)濟學(xué)家郎咸平。不同于大型企業(yè)，小微企業(yè)具有較強的市場應(yīng)變能力，但當波及面較大的金融危機到來時，由于其自身在資本、管理等方面的限制，風(fēng)險抗性也相對較小。隨著十三五的到來，“營改增”也隨之全面展開，并先后拓展到了當?shù)禺a(chǎn)、金融、服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)等領(lǐng)域，稅收制度變得越來越規(guī)范合理。；實施“營改增”能夠有效解決重復(fù)征稅的問題，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，同時能夠推動產(chǎn)業(yè)分工細化，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級。但客觀來講，有關(guān)“營改增”對企業(yè)影響，特別是對小微企業(yè)影響的理論研究相對較少，為了彌補這方面的不足，也為了加深對“營改增”實際效應(yīng)的認知，本文結(jié)合實際，在參考相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上進行了相關(guān)研究。

一、“營改增”實施的必要性

隨著現(xiàn)代科技的不斷發(fā)展與成熟，以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型調(diào)整，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出現(xiàn)了細分化、融合化、國際化等發(fā)展新態(tài)勢，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為時代必然，而這勢必會造成現(xiàn)實發(fā)展與傳統(tǒng)稅制的矛盾，稅收障礙若不及時打破將阻礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)乃至整個經(jīng)濟的健康發(fā)展，因此，積極推動“營改增”戰(zhàn)略落實，無疑是符合時代發(fā)展要求的重要舉措。

眾所周知的是，當前營業(yè)稅對服務(wù)業(yè)是采取全額征稅，但針對工商業(yè)則采取增值額征稅。但就現(xiàn)實來講，在服務(wù)業(yè)和工商業(yè)兩大領(lǐng)域，普遍存在著重復(fù)征稅、稅收交叉、稅負不公等問題，這種制度性缺陷不僅制約了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，而且阻礙了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的融合發(fā)展，同時對跨境服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展帶來諸多不利。而“營改增”推出后，增值稅只對增值額征稅，以往環(huán)節(jié)所納稅款可以進行抵扣，這無疑有效避免了重復(fù)征稅問題的發(fā)生，有利于專業(yè)化分工協(xié)作的實現(xiàn)。簡單來講，“營改增”就是簡化稅收項目，將貨物與服務(wù)統(tǒng)一列為增值稅征收對象，有效解決了稅收交叉的問題。

我國增值稅覆蓋了第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)除建筑業(yè)之外的所有行業(yè)，營業(yè)稅覆蓋了第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)的大多數(shù)行業(yè)，兩稅采取并行征收。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的加快，第二、三產(chǎn)業(yè)之間的界限也被徹底打破，貨物和服務(wù)銷售難以區(qū)分。將第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征繳對象之外，無疑將限制第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。某種程度上將，這是對制造業(yè)的一種“偏心”。目前，我國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，是第三產(chǎn)業(yè)千載難逢的發(fā)展機遇期，所以實施“營改增”改革有著現(xiàn)實必要性和時代必然性。

二、營改增對小微企業(yè)的影響分析

“營改增”對小微企業(yè)的影響基本都是正面的，并集中體現(xiàn)在以下四方面：

首先，“營改增”符合經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實要求，能夠有效解決重復(fù)征稅的問題，降低了企業(yè)稅務(wù)成本，有利于發(fā)揮小微企業(yè)的市場創(chuàng)造性作用。

其次，“營改增”的全面推進將打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條，有助于推動兩大產(chǎn)業(yè)的融合寫作發(fā)展。增值稅一般納稅人外購現(xiàn)代服務(wù)可以作為進項稅額抵扣，這無疑提高了中大型企業(yè)尋求小微企業(yè)展開外包的積極性。中大型企業(yè)在新的稅收制度鼓勵下，開始主動將服務(wù)業(yè)從第二產(chǎn)業(yè)中獨立出來，這無疑為相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的小微企業(yè)提供良好的發(fā)展空間。“營改增”在推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級優(yōu)化的基礎(chǔ)上，激發(fā)了對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的需求，使得以往由大企業(yè)包攬的服務(wù)業(yè)務(wù)開始向小微企業(yè)流動，這就進一步拓展了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的市場空間。

再次，“營改增”為小微企業(yè)拓展出口服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)創(chuàng)造了有利環(huán)境。我國正在由貨物貿(mào)易大國向服務(wù)貿(mào)易大國轉(zhuǎn)型，而“營改增”的推出顯然是符合這一發(fā)展契機的，有利于縮短這一轉(zhuǎn)型期，實現(xiàn)真正的“走出去”。

最后，“營改增”將進一步推動產(chǎn)業(yè)精細化發(fā)展，在某種意義上講，將會拓展就業(yè)崗位，提高社會就業(yè)幾率，有利于社會的穩(wěn)定發(fā)展。

三、小微企業(yè)實行“營改增”存在的問題

首先，雖然“營改增”的實施對服務(wù)型企業(yè)是利好的，但對于地方政府的預(yù)算收入來講則是恰恰相反的，因為營業(yè)稅是地方政府收入的重要來源，“營改增”的實施必然會減少地方政府財政收入。

其次，“營改增”更偏向于成功企業(yè)，那些名不見經(jīng)傳的小微企業(yè)實際上不會去的太顯著收益。現(xiàn)實中，小微企業(yè)因財務(wù)管理機制落后，普遍存在賬目不清等問題，這也決定了其只能選擇核定征收的方式進行繳稅。另外，應(yīng)稅所得率偏高，稅法要求嚴格等條件也對小微企業(yè)造成了諸多限制，使其很難享受到真正的優(yōu)惠。

再次，對于小微企業(yè)來講，財務(wù)管理水平的限制決定了其經(jīng)濟實力和生產(chǎn)規(guī)模難以擴大，而專業(yè)管理團隊的缺乏，以及管理者視角和眼光的限制，使其只在乎眼前利益，這無疑縮減了“營改增”對其帶來的正效應(yīng)空間。所以，小微企業(yè)如何正確定位自身，充分抓住“營改增”所帶來的機遇，是當前小微企業(yè)發(fā)展面臨的重大問題。

最后，小微企業(yè)在融資不足方面依然存在著巨大風(fēng)險。雖然“營改增”有效地降低了小微企業(yè)的稅負，并打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條，但小微企業(yè)要想通過正規(guī)金鉤機構(gòu)進行融資依然有著較大難度，而通過民間借貸渠道展開融資卻又缺乏政策支撐，因此，小微企業(yè)的融資問題是小微企業(yè)實施“營改增”的一大障礙。

四、小微企業(yè)實行“營改增”的對策和展望

雖然“營改增”的實施并不是一帆風(fēng)順的，但整體發(fā)展趨勢依然是利好的，稅制改革已經(jīng)成為時代發(fā)展必然。本文針對小微企業(yè)實施“營改增”中存在的問題，針對性地提出了幾點對策，以期為相關(guān)主體提供有益思考和啟示。

一方面，對于地方政府預(yù)算收入減少的問題，政府要積極制定與之相應(yīng)的規(guī)章制度最大程度地消除其所帶來的不利影響，同時中央政府和地方政府之間要加強稅制改革協(xié)調(diào)，盡量雙方面減輕地方政府的財政壓力。

另一方面，對于小微企業(yè)實施“營改增”收效不顯著的問題，政府要在現(xiàn)行基礎(chǔ)上進一步擴大低稅率受益企業(yè)，將稅制改革邊緣企業(yè)納入受惠范圍。而就小微企業(yè)自身來講，則要采取有效手段提高經(jīng)營管理水平，完善內(nèi)部治理機制，打造專業(yè)水平高的財務(wù)管理團隊，加強生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級，并積極拓展融資渠道，最大程度地降低市場風(fēng)險。

總而言之，“營改增”作為我國稅制上的重大變革，很大程度上減輕了小微企業(yè)的稅收負擔(dān)，為其今后的發(fā)展保駕護航，而小微企業(yè)也應(yīng)當順勢而行，抓住機遇，做大做強，主動出擊、加速企業(yè)轉(zhuǎn)型，壯大企業(yè)規(guī)模。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該針對小微企業(yè)核算基礎(chǔ)差，對營改增政策不了解、不理解的現(xiàn)狀，為小微企業(yè)提供專門的納稅服務(wù)窗口，耐心細致的提供納稅基礎(chǔ)服務(wù)，消除對其的歧視心態(tài)，提高稅收征管效率，提高小微企業(yè)納稅的積極性。

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