論財務監督在行政事業單位內部控制中的運用

戴京麗

摘 要：行政事業單位由于受到體制機制的約束，單位的內部控制存在內控環境不完善、崗位設置不合理、內控制度不健全等問題，財務監督是加強單位內部控制有效性的重要手段，它能在制度、意識、資源等多方面，來強化單位職工加強內部控制的意識、最大化地利用單位資源、最大化地控制單位管理風險等。據此，本文對行政事業單位內部控制存在的問題進行分析，本著發現問題、分析問題和解決問題的思路，提出相應的解決措施，以期研究結論能為行政事業單位的內部控制工作提供一點參考建議。

關鍵詞：財務監督 行政事業 內部控制 運用

一、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）內控環境不完善

內部控制要發揮應有的監督作用，需要完善的內部控制環境。完善的內部控制環境需要建立有效的三方監督機制，三方之間在權力上相互獨立，“一把手”及其他權力部門能夠有效地運用監督機制，嚴格控制單位的財務收支，并對單位內部所產生的相關財務問題進行及時地調查與整改。但行政事業單位長期以來的管理模式為“一把手”負責制，這種管理模式易使單位的內部控制制度和管理決策失去監督與約束效應，從而使得單位的內部控制制度形同虛設。

（二）崗位設置不合理

行政事業單位的人才選拔和引進需要嚴格遵守相關編制規定，在人數有限的內部控制隊伍中，部分崗位未實施不相容職務相分離制度，部分崗位存在一人雙崗或多崗現象，如單位財務部門或財務管理人員既建立和實施內部控制工作，又負責評價和考核內部控制工作，且部分行政事業單位還未設置專業的風險評估崗位。崗位設置的不合理既給行政事業單位提供了濫用職權和貪贓舞弊的機會，也讓內部控制部門難以良好地運用監督權限來控制財務活動。

（三）內控制度不健全

內部控制制度在理論上有一套成熟的管理理論，但具體運用到實際的單位管理中，還需要行政事業單位結合單位的實際情況，量身定制適合本單位的內部控制制度。當前，行政事業單位的內部控制制度存在不健全問題，行政事業單位由于專業的內部控制人員數量不足，以及內部控制環境不完善等，使得內部控制制度在實施層面也存在諸多困難。相關崗位和部門設立不健全，部分內部組織渙散、整體工作效率低下，信息傳達不暢，監督僅限于事后追責等，均使得內部控制難以有效實施。

二、運用財務監督加強行政事業單位內部控制的措施

（一）加強預算控制力度

預算是提高財務監督的有效手段，也是提高行政事業單位資金使用效率的方法。行政事業單位應該建立科學有效的預算管理機制，從預算的編制到考核、總結，均應形成一套完善的管理方法。預算的編制應嚴格按照零基預算結合滾動預算的方式，并對預算編制金額實施實地調研與分析，預算的執行應嚴格按照預算編制實施，財務監督人員應實時監督預算部門的經費使用情況，對不合理使用預算經費行為及時進行干預與指導，對超額使用預算經費情況應嚴格調查差額原因，科學公正地對原因進行分析與總結。在預算考核階段應對預算實施結果較佳的部門給予獎勵，對預算實施結果較差的部門按照制度予以追責，并在下期預算審核中，優先考慮預算實施較好的項目，淘汰預算實施較差的項目。從而運用預算控制制度指導單位各部門高效使用單位資金。

（二）結合實際完善制度

行政事業單位內部控制的相關部門設置與上市公司具有顯著的差別，其內部控制環境無法設立“三會”來對權力部門進行相互監督。因此，行政事業單位應結合單位內部的實際情況，設立審計、財務、“一把手”相互監督機制，且這三個部門的監督權力相互獨立、相互約束，問責機制相互影響、互相連帶。單位內部應對各個崗位的工作職責進行梳理，平衡各個崗位的工作內容，合理調配各崗位人員，分離不相容職務，消除一人多崗現象，嚴格按照內部控制理論的核心內容，建立風險評估機制，使單位內部的經濟活動嚴格按照風險評估結果實施，進而使單位各項經濟項目的風險被控制在可承受范圍之內。

（三）加強會計基礎工作

行政事業單位應積極利用現代化會計信息系統來強化財務監督的作用。會計信息的真實性、完整性、有效性直接影響行政事業單位的財務監督效果。行政事業單位應積極利用會計信息系統，來監督財務人員按照會計處理程序實施會計基礎工作，對會計基礎工作中所涉及的會計科目、會計憑證、會計核算方法、會計賬簿、記賬要求等，應嚴格按照相關法律法規和單位的會計制度，形成標準化、規范化的會計業務，嚴格杜絕因會計工作手續不嚴而產生的虛假憑證和責任不清等現象[[]]。對于會計信息系統行政事業單位應將其覆蓋于單位的所有相關部門，財務管理人員、內部控制人員等，能夠直接通過會計信息系統隨時隨地地掌握各部門的預算支出和財務收入情況，并能夠有效地運用會計信息系統控制項目合同、采購信息等，進而輔助單位內部控制的監督工作落到實處。

（四）提高監督人員素質

由于行政事業單位的非盈利性特點，使得單位內部對財務監督人員的能力和素質要求，相比上市企業的專業財務人員要偏低。缺乏專業知識和系統解決問題能力的行政事業單位的財務人員在有效地、系統地執行內部控制工作時，還缺乏較強的勝任能力。據此，應加強對行政事業單位財務監督人員素質和能力的培養，通過定期開展專業知識和技能培訓活動、經驗交流活動，以及鼓勵財務監督人員自覺主動地利用業余時間提高自身專業水平等措施，來積極提高財務監督人員的素質，讓行政事業單位財務監督人員能夠具備充足的、前沿化的專業知識，解決內部控制工作在實施過程中所遇到的各種問題，并能夠根據單位的實際發展有效地促進內部控制制度的發展，使內部控制制度始終與時俱進地根據單位的實際情況不斷地做出配套化的調整與完善。

三、結束語

綜上所述，行政事業單位的內部控制主要存在內控制度不健全、內控環境不完善和崗位設置不合理等問題，這些問題嚴重阻礙了行政事業單位有效監督單位資金的使用情況，給單位成員濫用職權、貪贓舞弊提供了可乘之機，在當下反腐形勢和提高公權力使用效率不斷加強的趨勢下，行政事業單位應積極利用財務監督來提高內部控制效果，有效運用預算控制方法、制度約束機制和加強會計基礎工作等，來為行政事業單位的公權力和管理資金保駕護航。

參考文獻：

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