企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建與實(shí)施

袁禮

摘要：全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)管理的重要手段，對于改進(jìn)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理具有非常重要的意義。本文針對企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建和運(yùn)用，首先簡要分析了全面預(yù)算管理的概念及作用，并深入分析了目前部分企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，最后就改進(jìn)完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系創(chuàng)建，進(jìn)行了系統(tǒng)闡述分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算；體系構(gòu)建

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)普遍采用的管理方法，對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部部門管理的有機(jī)整合，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項資源的科學(xué)合理配置具有非常重要的作用。特別是全面預(yù)算管理體系基于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向確定，強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標(biāo)導(dǎo)向和規(guī)劃控制，對于確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。然而，目前一些企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中出現(xiàn)了不少的問題，尤其是全面預(yù)算編制不科學(xué)、規(guī)劃約束不力等問題較為突出，影響了對于企業(yè)內(nèi)部管理的管控約束力度。因此，建立完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率和水平，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要內(nèi)容，這對于促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也具有重要意義。

一、全面預(yù)算管理涵義及其作用概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理中非常重要的管理工具，通過全面預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行分析以及考核評價等閉環(huán)系統(tǒng)來對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各項活動進(jìn)行規(guī)范和約束。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)全面預(yù)算管理的組織實(shí)施就是基于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在全面預(yù)算管理模式下將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)層逐步分解為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，并通過全面預(yù)算管理組織實(shí)施過程中的執(zhí)行控制和監(jiān)督管理，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理是提高企業(yè)成本控制水平的關(guān)鍵

全面預(yù)算管理是在企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理發(fā)展而來，同樣也保留了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理基本職能，也就是加強(qiáng)對企業(yè)成本支出的控制，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營利潤目標(biāo)等，確保成本費(fèi)用支出得到控制，并采取相應(yīng)的預(yù)算管理措施確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）全面預(yù)算管理可以確保企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置

實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置優(yōu)化，也是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，通過全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定，對企業(yè)內(nèi)部各個部門按照生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要來進(jìn)行資源的最優(yōu)化配置。

（四）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)管理能力的改善提升

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的組織實(shí)施，需要一整套完整的組織結(jié)構(gòu)和管理體系。而全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的過程，也就是對企業(yè)內(nèi)部各個部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，以全面預(yù)算管理目標(biāo)的形式，明確企業(yè)內(nèi)部各個部門的職責(zé)權(quán)限，這對于進(jìn)一步強(qiáng)化對企業(yè)的有效管控能力，具有非常重要的作用。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題分析

（一）全面預(yù)算管理組織體系不夠完善

全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工程，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的推進(jìn)實(shí)施需要企業(yè)內(nèi)部各個部門的共同參與，但是現(xiàn)階段一些企業(yè)的全面預(yù)算管理主要交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而財務(wù)部門受到職責(zé)權(quán)限等多方面的限制，一些關(guān)鍵預(yù)算管理措施在推進(jìn)落實(shí)過程中，面臨著較多的困難，一定程度上導(dǎo)致了全面預(yù)算管理的形式化。

（二）全面預(yù)算管理編制不夠科學(xué)

確保企業(yè)全面預(yù)算得到有效地貫徹落實(shí)，前提是全面預(yù)算編制必須科學(xué)合理。但是現(xiàn)階段不少企業(yè)的全面預(yù)算編制方面還存在不少薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)算編制方法過于簡單，未能與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況有機(jī)結(jié)合，這些問題一定程度上造成了預(yù)算編制過于隨意，實(shí)用性較差，導(dǎo)致了預(yù)算編制完成以后在企業(yè)內(nèi)部難以全面有效執(zhí)行，影響了全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）全面預(yù)算考評機(jī)制不完善

確保企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，非常關(guān)鍵的內(nèi)容是應(yīng)該具備健全完善的預(yù)算考評機(jī)制。但是現(xiàn)階段，很多企業(yè)在全面預(yù)算管理的組織實(shí)施過程中，對于全面預(yù)算考評不夠重視，沒有選擇相應(yīng)的考評指標(biāo)對全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價分析，影響了全面預(yù)算執(zhí)行效果。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建與實(shí)施

（一）改進(jìn)完善企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系

在企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系設(shè)置方面，應(yīng)改根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)業(yè)務(wù)行業(yè)領(lǐng)域以及自身實(shí)際規(guī)模等，設(shè)置完善的預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算辦事機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)等，加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)。對于全面預(yù)算管理日常工作的開展實(shí)施，可以通過設(shè)置預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)日常預(yù)算管理，重點(diǎn)是按照企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際需要，擬訂企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)、年度預(yù)算方案，制定全面預(yù)算管理規(guī)章制度，開展預(yù)算編制、執(zhí)行檢查。在管理工作中，關(guān)鍵內(nèi)容是對企業(yè)的全面預(yù)算控制指標(biāo)、全面預(yù)算目標(biāo)、全面預(yù)算編制等進(jìn)行明確和執(zhí)行，確保全面預(yù)算管理工作在企業(yè)內(nèi)部得到有效實(shí)施。

（二）改進(jìn)優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算的編制

在企業(yè)全面預(yù)算的編制方面，應(yīng)該根據(jù)不同的預(yù)算項目綜合采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法，一般應(yīng)該遵循自上而下，上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的方式完成全面預(yù)算編制。在預(yù)算編制的內(nèi)容上，具體來說全面預(yù)算主要包括了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。其中：業(yè)務(wù)預(yù)算重點(diǎn)是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排，包括了生產(chǎn)預(yù)算、銷售或營業(yè)收入預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容。資本預(yù)算主要是對各類資本性投資活動的預(yù)算，包括了固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算等內(nèi)容。資金預(yù)算主要是對現(xiàn)金流量的預(yù)算，包括了日常資金收支預(yù)算和籌資預(yù)算等內(nèi)容，資金預(yù)算重點(diǎn)是要求預(yù)算期內(nèi)的資金收支平衡。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理的核心，是對現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，通過預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計利潤表等進(jìn)行反映。

（三）加強(qiáng)對企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行考評管理

在企業(yè)的全面預(yù)算年編制完成以后，應(yīng)該及時下達(dá)到企業(yè)的各個預(yù)算單位，明確預(yù)算責(zé)任和目標(biāo)，并加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督，確保各項業(yè)務(wù)活動在預(yù)算目標(biāo)下運(yùn)行。其中，全面預(yù)算管理重點(diǎn)是應(yīng)該確保預(yù)算內(nèi)支出按正常的業(yè)務(wù)審批權(quán)限及流程執(zhí)行，并嚴(yán)格控制各種預(yù)算外支出。預(yù)算管理部門應(yīng)該定期對各預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總分析，掌握實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行情況，對于各類異常數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)警，確保全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時，還應(yīng)該重點(diǎn)做好全面預(yù)算的考評管理，根據(jù)批準(zhǔn)的全面預(yù)算計劃，對企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算單位的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評價分析，重點(diǎn)針對全面預(yù)算指標(biāo)的完成情況、全面預(yù)算執(zhí)行偏差情況等，并將全面預(yù)算考核評估與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營業(yè)績考核充分結(jié)合起來，通過全面預(yù)算考評，強(qiáng)化預(yù)算管理的導(dǎo)向作用，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

在企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建實(shí)施過程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營領(lǐng)域等方面的實(shí)際情況，改進(jìn)全面預(yù)算編制體系，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，完善預(yù)算考核評價分析，以確保全面預(yù)算管理體系可以真正發(fā)揮作用，強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部的約束和控制，確保企業(yè)管理質(zhì)量和效率的共同提升。

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（作者單位：寧波北侖巖東水務(wù)有限公司）