關于我國開征遺產稅必要性的問題思考

摘要：遺產稅制度已有悠久歷史，埃及、羅馬時代就曾經為了籌集戰爭經費而征收。當今世界，征收遺產稅的國家也分布廣泛，世界上已有100多個國家和地區征收遺產稅。新中國成立以來，隨著改革開放和經濟發展，我國貧富差距出現了兩極化的現象。在中國的現實國情下，是否開征遺產稅，是理論界和政府部門討論的焦點問題，是民眾關心的熱點問題。

關鍵詞：遺產稅;開征;房地產

一、遺產稅的概念

目前我國還沒有正式開征遺產稅，所以法律上對遺產稅的概念還沒有明確的界定。在《法學大辭典》中，遺產稅又稱“繼承稅”、“繼承遺產稅”，是遺產繼承人因承受遺產而應交納的財產稅。《北京大學法學百科全書》給遺產稅下的定義是：被繼承人死亡后，國家依法對死者的全部遺產所征收的，遺產接受人為納稅義務人的稅。綜上所述，遺產稅是以財產所有人死亡時的遺產為課稅對象，向遺產的接受人征收的一個稅種。

二、我國開征遺產稅的必要性分析

（一）支持者觀點

我國開征遺產稅是必要的，而且開征遺產稅的條件已經成熟，該觀點以中南財經政法大學稅務系主任薛剛教授為代表。該觀點的支持者主要理由如下：

首先，開征遺產稅，有利于完善我國稅收制度，彌補現行稅制的不足，而且它還可以充分發揮調節高收入的作用，有效的對社會財富分配進行調節。武漢大學財政與稅收系教授王德祥表示：對遺產稅的征收，能夠達到彌補稅制不足，完善稅制，防止偷逃稅收的效果。遺產稅的開征可彌補現行稅制的不足，一道“總閘門”的作用。

其次，促進社會公平與穩定，防止貧富懸殊。在2013年，我國的基尼系數己經達到了0.49，有著非常高的貧富差距。通過征收遺產稅將部分財產收歸國家，防止“馬太效應”（貧者愈貧，富者愈富）在幾代人身上發揮作用，利于促進社會的公平與穩定，征收遺產稅無疑正是其中不可或缺的一種調控手段。

最后，防止資本外逃，我國雖然已成為引進外資的大國，同時資本外逃規模也不可小視。據國家外匯管理局有關專家估計，1997～1999年，我國資本外逃規模約為 530億美元。劉佐指出，開征遺產稅（輔之以同時開征贈與稅，在遺產稅稅基中將死者生前一定時間內的贈與包括在內），防止富人以合法遺贈或贈與的方式將財產轉移至海外，一定程度上控制資本外逃的規模和速度。

（二）反對者觀點

我國不應當開征遺產稅，該觀點以我國學者王剛為代表，其主要理由如下：

首先，遺產稅的開征會導致富豪移民，進而加劇資本外流，對于我國經濟的發展最終會產生不利的影響。目前，包括美國在內的一些發達國家正在采取逐步取消或調整遺產稅政策，總的趨勢是不斷弱化遺產稅的作用，最終取消遺產稅。

其次，遺產稅會降低財富創造者的積極性，導致經濟效率降低，從遺產稅本身屬性上分析，為遺產稅不是良性稅種，征遺產稅不僅不能實現社會公平，而且還會對居民儲蓄、社會資本投資產生負面影響，同時也不符合稅收效率的原則。

再次，我國開征遺產稅缺乏民意基礎，是否出臺遺產稅應當充分考慮社會對這一稅種的承受力、廣泛的民意基礎等問題。我國“子承父業”的傳統觀念阻礙遺產稅的征收，中國父母無限度積累財富，最終目標就是能讓自己的子女過上衣食無憂的生活，這種情況下，無論是普通百姓還是億萬富翁，開征遺產稅這種行為多少都會有抵觸心理。

最后，我國在稅收征管方面的配套法律制度不完善，在很大程度上會制約遺產稅的征收。我國并沒有建立一個能夠滿足征收遺產稅所需的，十分完善的配套制度措施，在很大程度上會制約遺產稅的征收。

三、關于是否開征遺產稅的新思路

筆者認為，我國不具備全面開征遺產稅的現實條件，但局部開征遺產稅有利于現實國情，即遺產稅的開征易窄不宜寬，可以先從房地產遺產稅方面入手。

首先，支持開征遺產稅的主要目的是緩解貧富差距，而房地產價值在城鎮居民財產總額中占據絕對主導地位，不動產房屋持有量是富裕人群和貧困人群最重要的一項差距對比，同時，富裕人群通過對房地產的買入和賣出更會加劇與貧困人群的貧富差距。

其次，通過對房地產遺產稅的征收，可以有效調控房地產市場，保證經濟平穩發展。2007年，美國房地產次優級信貸危機顯現，引發美國金融危機，漫布至發達國家，對世界各國都產生了劇烈動蕩。盡管世界經濟最困難的時刻已經度過，但我們應當清晰的認識到用房地產市場泡沫拉動GDP，是會埋下了下次次貸危機的隱患。

再次，可以調動市場資本的良性流動，促進實體產業健康發展，拉動就業，調動年輕一代的奮斗積極性。我國的房地產領域過熱，實體經濟相對低迷，各省市都紛紛出臺各種穩定房地產的政策，但這些政策大多只能在短時間內穩定市場，資本都是驅利的，如果不能從根本上解決房地產高額的回報率，也很難有效的改善國情，而實體產業的長期低迷，必然會對整個國民經濟造成嚴重的沖擊。

最后，從現實條件和房地產征稅的限制看，我國的不動產登記制度正在不斷推行，這也給開征房地產遺產稅提供了現實條件，提高了不動產登記制度的利用效率，這相對于全面開征遺產稅有更堅實的現實基礎。而我國現行房地產征稅的稅目主要有契稅、個人所得稅、增值稅等稅目，在現實生活中這些稅收的納稅人多數承擔到房屋買受人身上，如此加劇了買受人的負擔，而買受人相對于出賣人多數屬于財富基礎較弱的一方，如此又加劇了貧富差距的擴大。

參考文獻：

[1] 劉劍文.財政稅收法[M].法律出版社，2004年.

[2]衛德佳，國峰.我國房地產業稅制改革熱點問題分析[M].河南社會科學.2015（09）.

作者簡介：

李蘊碩（1991—），女，漢族，河南南陽人，碩士，貴州民族大學，研究方向：法學。