對個人合伙經(jīng)營糾紛的司法會計鑒定探討

王紅梅

[摘要]個人合伙一般基于信任機制，多為臨時性的組織，由于財務(wù)管理不規(guī)范，會計資料不完善，容易引起經(jīng)營糾紛。文章首先介紹了個人合伙經(jīng)營糾紛的表現(xiàn)和原因；其次指出糾紛案件司法會計鑒定的特點；最后闡述了司法會計鑒定工作的改進措施，以供參考。

[關(guān)鍵詞]個人合伙；經(jīng)營糾紛；司法會計鑒定；改進措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810180

個人合伙，指的是至少有兩個公民，按照雙方協(xié)議各自承擔(dān)資金、技術(shù)、實物，共同勞動合伙經(jīng)營的民事主體。從法律的角度來看，個人合伙包含兩個概念：一是民事法律行為，即合伙合同；二是經(jīng)營實體，即人員和資金結(jié)合后的實體，目前我國法律以后者進行定義。以下針對經(jīng)營糾紛的司法會計鑒定進行探討。

1個人合伙經(jīng)營糾紛的表現(xiàn)和原因

11糾紛表現(xiàn)

個人合伙經(jīng)營糾紛事件的表現(xiàn)如下：①提供技術(shù)、資金、實物時產(chǎn)生爭議，主要包括兩種：一是合伙一方或雙方?jīng)]有按照協(xié)議提供技術(shù)、資金、實物，達成一致則會和解繼續(xù)提供，未達成一致就會散伙；二是合伙終止清算時，對于一方或雙方提供技術(shù)、資金、實物的數(shù)量有爭議。②因管理或分工產(chǎn)生爭議，其中一方想要對現(xiàn)有的管理和分工模式進行改變，或者修改協(xié)議、制度，而另一方不接受、不認(rèn)同產(chǎn)生爭議。③因合伙關(guān)系不成立產(chǎn)生爭議，大多是合伙人不清楚合伙關(guān)系的建立，在分擔(dān)盈余或債務(wù)時出現(xiàn)糾紛。例如盈利時，一方希望得到更多的盈利數(shù)額；虧損時，一方不想承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)。④因其他人員入伙產(chǎn)生的爭議，主要是沒有在協(xié)議中事先約定清楚，難以達成統(tǒng)一意見。⑤因合伙清算產(chǎn)生爭議，主要包括三種情況：一是合伙人拒絕財產(chǎn)、物品、權(quán)利的清算；二是合伙人賬務(wù)管理不清而無法進行清算；三是合伙人對于財產(chǎn)的數(shù)量范圍、盈虧情況有爭議。

12糾紛原因

個人合伙經(jīng)營糾紛事件的原因分析如下：第一，管理工作不嚴(yán)格，個人合伙登記無法證實合作關(guān)系。我國法律指出，個人合伙如果沒有簽訂書面協(xié)議，沒有經(jīng)過工商部門審批，但是具備合伙條件且至少兩人能證明口頭協(xié)議的，視為有效的合伙關(guān)系。[1]由此可見，工商部門的審批并不是證明合伙關(guān)系的必要條件，因此一般不會審查合伙條件和協(xié)議內(nèi)容。第二，盲目合伙。合伙前對于雙方的了解不到位，也沒有進行市場調(diào)研工作，缺少相關(guān)經(jīng)驗，難以提供資金、技術(shù)、實物；或者經(jīng)營管理不科學(xué)，無法針對風(fēng)險進行有效預(yù)測預(yù)防，一旦經(jīng)營虧損就會產(chǎn)生猜忌，造成糾紛事件。第三，缺少合伙協(xié)議。既沒有書面合伙協(xié)議，也沒有口頭協(xié)議的證明人，雖然合伙初期雙方相互信任，但隨著經(jīng)營進展就容易出現(xiàn)管理問題，針對違約、過錯的責(zé)任劃分不清，繼而引起糾紛。

2個人合伙經(jīng)營糾紛案件司法會計鑒定的特點

21委托要求單一

個人合伙經(jīng)營的目的單一，即獲得利益的最大化，其中財務(wù)活動集中在經(jīng)營環(huán)節(jié)，投資和籌資活動較少。因此，個人合伙期間，雙方當(dāng)事人的關(guān)注重點，是如何分配更多的利潤。在實物中，當(dāng)事人的訴求主要是分配合伙盈余，這就導(dǎo)致鑒定委托要求單一化，集中在損益方面：一是鑒定合伙利潤；二是鑒定個人合伙的收入；三是鑒定個人合伙的支出。

22鑒定資料不完善

在一般企業(yè)中，財務(wù)報告的編制要以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)，能準(zhǔn)確反映出企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果。[2]個人合伙經(jīng)營中，由于財務(wù)制度不規(guī)范，缺少專業(yè)管理人員，因此存在打白條、無授權(quán)簽字的現(xiàn)象，更沒有編制財務(wù)報告。以工程材料、工資支出為例，發(fā)票上沒有合伙人雙方的共同授權(quán)簽字，違反了合伙協(xié)議條款——重大費用開支、人員工資確定，要由合作人共同商定，并且財務(wù)票據(jù)經(jīng)雙方負責(zé)人審核簽字。由于財務(wù)會計資料不健全，會影響鑒定材料的真實性，獲取財務(wù)資料的難度大。

23外部證據(jù)不足

當(dāng)前我國針對現(xiàn)金管理工作比較嚴(yán)格，嚴(yán)格依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》進行執(zhí)行。然而個人合伙資金管理混亂，體現(xiàn)在三個方面：第一，開設(shè)銀行賬戶時，以私人賬戶取代合伙賬戶，因此合伙收支、個人收支難以區(qū)分；第二，財務(wù)活動的開展一般采用現(xiàn)金方式支付，而不是轉(zhuǎn)賬方式；第三，資金用途、使用額度的限制不嚴(yán)格。如此一來，鑒定人員難以從第三方獲得證據(jù)，影響財務(wù)會計事實的真實性。

24會計核算不到位

當(dāng)前個人合伙的存在不是以持續(xù)經(jīng)營發(fā)展為目標(biāo)的，一旦雙方的目標(biāo)實現(xiàn)后，就會自動散伙，然后對合伙期間的財務(wù)會計事實進行鑒定。分析認(rèn)為，個人合伙和項目比較類似，合伙雙方更加關(guān)注最終的盈利情況，而不是每個會計期間的盈利情況。[3]因此，鑒定期間一般是整個合伙存續(xù)期間，鑒定個人合伙收支、盈利時，就會淡化成本、費用的界限，影響會計核算的準(zhǔn)確性。

3司法會計鑒定工作的改進措施

31加強委托溝通交流

不論是審計工作，還是司法會計鑒定，期間都離不開積極溝通。其中，司法會計鑒定和訴訟相關(guān)，要求當(dāng)事人、司法機關(guān)雙向溝通，一看委托要求是否滿足鑒定條件；二看民事訴求能否解決糾紛事件。[4]考慮到財務(wù)會計資料的缺乏，鑒定難度增加，應(yīng)該評估已有的經(jīng)營收支總賬，分析借款明細表，以及雙方?jīng)]有簽字的過賬金額等，確保合伙經(jīng)營的收支情況滿足鑒定條件。因此，會計事務(wù)所應(yīng)該本著解決糾紛的原則，接受當(dāng)事人和法院的委托，針對收支情況進行鑒定。

32消除會計核算分歧

在常規(guī)審計工作中，被審計單位、審計單位在會計核算上沒有分歧；而個人合伙的司法會計鑒定上，在概念原則、會計術(shù)語上存在較大差異，例如將“投入”認(rèn)為是“開支”，將“結(jié)余”認(rèn)為是“盈利”。因此，鑒定開始前要做好溝通工作，確定“投入”和“實收資本”的對應(yīng)性，確定“開支”和“成本、費用”的對應(yīng)性，以及“結(jié)余”和“盈余”的情況等。消除會計核算分歧，才能避免出現(xiàn)賬務(wù)處理誤會，為會計資料的分析打下基礎(chǔ)，提高鑒定結(jié)果的可信度。

33合理區(qū)分鑒定對象

從以往經(jīng)驗來看，鑒定對象主要包括兩類：[5]一是當(dāng)事人一致認(rèn)可的鑒定對象；二是當(dāng)事人不一致認(rèn)可的鑒定對象。對于前者，由于雙方當(dāng)事人均自認(rèn)，因此即便財務(wù)會計資料不存在，司法鑒定人員也不用采集資料進行證明，自認(rèn)具有較高的穩(wěn)定性，會對參與人產(chǎn)生法律約束。

對于后者，司法鑒定人員則要重點對待，遵循必要性、相關(guān)性、合理性原則。簡單來說，收支鑒定時從會計收入、成本、費用三個方面考慮。其中，會計確認(rèn)的成本費用包括三類：一是必要支出，例如材料費用、員工工資等，稅法扣除遵循合理性、必要性原則；二是非必要支出，例如員工福利、業(yè)務(wù)招待，稅法扣除遵循相關(guān)性、合理性原則；三是稅法上不承認(rèn)的支出，例如公益捐贈，這部分支出不予扣除。具體操作上，司法會計鑒定人員從以下幾點入手：首先按照稅法規(guī)定，對收入、成本費用進行分類處理；其次依據(jù)稅法項目的確認(rèn)和扣除規(guī)定，結(jié)合會計核算準(zhǔn)則確定鑒定方法；最后鑒定人和當(dāng)事人、司法機關(guān)加強溝通，確定鑒定方法以后，要和當(dāng)事人、司法機關(guān)進行協(xié)商。

34靈活選擇會計制度

考慮到個人合伙的司法會計鑒定期間，以合伙存續(xù)期間為主，會計期間對個人合伙的重要性低，因此司法會計鑒定時，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制。這兩種會計制度的使用，是會計核算的基礎(chǔ)。因此，根據(jù)委托要求的不同，應(yīng)該靈活選用會計核算制度。舉例來說，如果委托要求是鑒定盈利情況，而不是現(xiàn)金流量，此時優(yōu)先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，用來確定經(jīng)營利潤；如果委托要求是返還投入資金、分配利潤，優(yōu)先采用收付實現(xiàn)制，用來確定合伙期間的利潤。

4結(jié)論

綜上所述，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，個人合伙經(jīng)營模式的應(yīng)用更加普遍。但是，因為管理工作不嚴(yán)格、盲目合伙、缺少合伙協(xié)議，容易出現(xiàn)經(jīng)營糾紛。分析可知，針對個人合伙經(jīng)營糾紛案件進行司法會計鑒定，特點表現(xiàn)為委托要求單一、鑒定資料不完善、外部證據(jù)不足、會計核算不到位。對此，應(yīng)該加強委托溝通交流，消除會計核算分歧，合理區(qū)分鑒定對象，靈活選擇會計制度，以便有效解決經(jīng)營糾紛事件。

參考文獻：

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[2]郗建設(shè)，張允光，樊永流淺析司法會計鑒定存在的問題、成因及解決思路[J].中國注冊會計師，2016（9）：115-117.

[3]閆芹峰淺議司法鑒定中的會計問題[J].新財經(jīng)：理論版，2013（10）：367.

[4]楊琴公司訴訟中啟動司法會計鑒定程序的思考——以某公司股東會增資決議效力糾紛案為視角[J].會計之友，2012（3）：23-26.

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[6]董三燕，范偉紅個人合伙糾紛的司法會計鑒定思路與方法[J].中國注冊會計師，2015（10）：90-94